Момент определения налоговой базы по НДС. Если товар отгрузил комиссионер

Тематики: НДС

(Письмо ФНС РФ от 17.01.2007 г. № 03-1-03/58@)

Согласно п. 1 ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы по НДС по общему правилу является наиболее ранняя из следующих дат:

1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

При этом, как пояснила ФНС РФ в письме от 28.02.2006 г. № ММ-6-03/202@, датой отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на их покупателя (заказчика), перевозчика (организацию связи).

В комментируемом письме ФНС указала, что при реализации товара по договору комиссии дату отгрузки следует определять по аналогичным правилам.

В соответствии со ст. 990 Гражданского кодекса РФ комиссионер реализует принадлежащий комитенту товар от своего имени.

Все права и обязанности, связанные с продажей товара покупателю, возникают у комиссионера.

В частности, именно комиссионер от своего имени составляет первый по времени первичный документ, оформленный на покупателя или перевозчика товаров, с которым ФНС РФ связывает момент отгрузки товара и, соответственно, момент определения налоговой базы по НДС.

Следовательно, при реализации товара через комиссионера датой отгрузки товара у комитента будет признаваться дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на покупателя или перевозчика товаров (то есть дата составления первого по времени первичного учетного документа, оформленного комиссионером).