Начисление и выплата дивидендов

Тематики: Калейдоскоп. Все грани одной темы

Налогообложение

Налог на доходы физических лиц

Согласно п. 2 ст. 214 НК РФ если источником дохода налогоплательщика — физического лица, полученного в виде дивидендов, является российская организация, в отношении таких доходов указанная организация признается налоговым агентом по НДФЛ и определяет сумму НДФЛ отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов в порядке, предусмотренном ст. 275 НК РФ (см. формулу расчета в № 5 «А-Э» – в подразделе «Расчет налога налоговыми агентами»).

Ставка НДФЛ в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов, установлена в размере 9% (п. 4 ст. 224 НК РФ).

Дивидендами могут считаться только те доходы от долевого участия в деятельности организаций, которые распределяются между учредителями пропорционально их долям в уставном капитале.

Соответственно, сниженная ставка НДФЛ (9%) может применяться только при условии такого пропорционального распределения прибыли.

А если прибыль распределяется не пропорционально долям акционеров (участников) в уставном капитале, то выплаты в части превышения над суммами, признаваемыми в соответствии с НК РФ дивидендами, облагаются НДФЛ по ставке 13% (для налоговых резидентов).

Об этом сообщил Минфин РФ в письме от 30.07.2012 г. № 03-03-10/84.

ФНС РФ считает так же (письмо от 16.08.2012 г. № ЕД-4-3/13610@).

Суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу физических лиц — резидентов РФ, при выплате дивидендов которым исчисляется НДФЛ, подлежащий удержанию налоговым агентом в соответствии со ст. 214 НК РФ и п. 2 ст. 275 НК РФ, отражаются по строке 043 Листа 03 налоговой декларации по налогу на прибыль организаций.

Как правило, сумму дивидендов перечисляют на банковскую карту физического лица.

По мнению ФНС РФ, общество должно обеспечить получение его участниками дохода от долевого участия в нем любым не противоречащим законодательству способом, прежде всего путем перечисления дивидендов на банковские счета.

Таким образом, услуги банка по перечислению дивидендов оказываются самому обществу, и оплата этих услуг производится исключительно в его интересах, а не в интересах участников общества.

Поэтому оплата организацией услуг банка по перечислению физическим лицам дивидендов не приводит к образованию дохода в натуральной форме, подлежащего налогообложению НДФЛ (письмо от 15.09.2010 г. № ШС-37-3/11236).

Страховые взносы

Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и вознаграждения физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ).

Следовательно, для начисления страховых взносов выплаты физическому лицу должны быть произведены либо в рамках трудовых отношений этого лица со страхователем, либо это лицо должно выполнять для страхователя работу, услугу по гражданско-правовому договору (подряда, возмездного оказания услуг и т.п.).

ФСС РФ в письме от 17.11.2011 г. № 14-03-11/08-13985 сообщил, что часть прибыли общества, распределенная участникам общества, в том числе между учредителями, не является выплатой, начисленной в рамках трудовых отношений, и не относится к объекту обложения страховыми взносами как на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, так и на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Аналогично на дивиденды не начисляются страховые взносы в ПФР и ТФОМС.

Бухгалтерский учет
В соответствии с п. 3 ПБУ 7/98 «События после отчетной даты», утвержденного приказом Минфина РФ от 25.11.1998 г. № 56н, объявление годовых дивидендов по результатам деятельности общества за отчетный год признается событием после отчетной даты.

Событие после отчетной даты, свидетельствующее о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность, раскрывается в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

При этом в отчетном периоде никакие записи в бухгалтерском (синтетическом и аналитическом) учете не производятся.

В таком же порядке отражаются в бухгалтерской отчетности годовые дивиденды, рекомендованные или объявленные в установленном порядке по результатам работы организации за отчетный год (п. 10 ПБУ 7/98).

При наступлении события после отчетной даты в бухгалтерском учете периода, следующего за отчетным, в общем порядке делается запись, отражающая это событие.

То есть на дату принятия решения о распределении прибыли отражается задолженность организации перед учредителями.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов… направление части прибыли отчетного года на выплату доходов учредителям (участникам) организации по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности отражается по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями».

При этом начисление и выплата доходов работникам организации, входящим в число его учредителей (участников), учитывается на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Выплата начисленных сумм доходов отражается по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

При выплате доходов от участия в организации продукцией (работами, услугами) этой организации, ценными бумагами и т.п. в бухгалтерском учете производятся записи по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции со счетами учета продажи соответствующих ценностей.

Суммы налога на доходы от участия в организации (налог на прибыль, НДФЛ), подлежащие удержанию у источника выплаты, учитываются по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Бухгалтерские записи по начислению и выплате дивидендов составляются таким образом:

ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 75 субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов»

– начислены дивиденды учредителю

или

ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 70

– начислены дивиденды учредителю — работнику организации;

ДЕБЕТ 75-2 КРЕДИТ 68

– удержана сумма налога на прибыль, НДФЛ

или

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68

– удержана сумма НДФЛ с доходов, выплаченных учредителю — работнику организации;

ДЕБЕТ 75-2 КРЕДИТ 51

или

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 51

– выплачены дивиденды за минусом налога на прибыль, НДФЛ.

В Отчете об изменениях капитала, форма которого утверждена приказом Минфина РФ от 02.07.2010 г. № 66н, сумма дивидендов отражается по строке 3327 в круглых скобках в графе «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» как показатель, уменьшающий нераспределенную прибыль организации.

Организации, применяющие специальные налоговые режимы

Согласно п. 5 ст. 346.11 НК РФ организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных НК РФ.

В соответствии со ст. 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему РФ.

Поэтому при выплате организацией, применяющей УСН, доходов в виде дивидендов юридическим лицам, применяющим общий режим налогообложения (являющимся плательщиками налога на прибыль организаций), такая организация обязана в общеустановленном порядке удержать из суммы причитающихся фирмам-учредителям дивидендов и перечислить в бюджет налог на прибыль.

Если организация на УСН выплачивает дивиденды российской организации, применяющей общую систему налогообложения, то ей следует руководствоваться положениями ст. 275 НК РФ, согласно п. 2 которой налоговая база по доходам, полученным от долевого участия в других организациях, определяется налоговым агентом.

Сумма налога на прибыль, подлежащего удержанию из доходов налогоплательщика — получателя дивидендов, исчисляется налоговым агентом по формуле, приведенной в ст. 275 НК РФ.

В соответствии с п. 2 ст. 346.11 НК РФ применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п. 3 и 4 ст. 284 НК РФ).

П. 3 ст. 284 НК РФ определяет налоговые ставки по налогу на прибыль организаций к налоговой базе, исчисляемой по доходам, полученным в виде дивидендов.

Если организация выплачивает дивиденды организации, применяющей УСН, то доходы в виде дивидендов у фирм, применяющих УСН, облагаются налогом на прибыль.

Это означает, что организации на УСН, выплачивающие дивиденды компаниям на УСН, обязаны, действуя в качестве налоговых агентов, удерживать и уплачивать в бюджет налог на прибыль с сумм дивидендов.

Если организация выплачивает дивиденды участнику, переведенному на уплату ЕНВД, то при выплате дивидендов организации, осуществляющей только деятельность, облагаемую ЕНВД, организация — источник получения дохода также обязана удержать при их выплате и уплатить в бюджет налог на прибыль организаций по ставке 9% (или 0%).

Связано это с тем, что в соответствии с п. 4 ст. 346.26 НК РФ уплата организациями единого налога на вмененный доход заменяет уплату налога на прибыль организаций в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой этим налогом.

Согласно п. 1 ст. 250 НК РФ доходы от долевого участия в деятельности других организаций, в том числе в виде дивидендов, относятся к внереализационным доходам, а не к доходам от деятельности, облагаемой ЕНВД.

Такие разъяснения привел Минфин РФ в письме от 16.05.2005 г. № 03-03-02-04/1/121.

В главе 26.3 НК РФ не указано, что налогоплательщики ЕНВД должны исполнять обязанности налогового агента.

Однако исходя из определения налоговых агентов, приведенного в ст. 24 НК РФ, налогоплательщики ЕНВД не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов в предусмотренных НК РФ случаях.

Следовательно, при выплате дивидендов организация, применяющая ЕНВД, обязана удерживать и уплачивать в бюджет налог на прибыль организаций с сумм дивидендов.

В соответствии с п. 1.7 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденного приказом ФНС РФ от 22.03.2012 г. № ММВ-7-3/174@, организации, перешедшие полностью на уплату ЕНВД, на УСН, применяющие систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН), исполняют обязанности налоговых агентов и представляют в налоговые органы по итогам отчетных (налоговых) периодов Расчет в составе Титульного листа (Листа 01), подраздела 1.3 Раздела 1 и Листа 03.

При этом в Титульном листе (Листе 01) по реквизиту «по месту нахождения (учета)» указывается код «231».

В письме от 01.03.2010 г. № 3-2-10/4 ФНС РФ сообщила, что обязанность налогоплательщика по самостоятельному исчислению и уплате налога с доходов от долевого участия в деятельности российской организации НК РФ не предусмотрена.

Соответственно, необходимость в составлении налогоплательщиком (организацией, применяющей УСН) налоговой декларации по налогу на прибыль организаций отсутствует.

Однако если дивиденды получены российской организацией, применяющей УСН, от иностранной организации, то сумма налога в отношении полученных дивидендов определяется налогоплательщиком (то есть российской организацией) самостоятельно (п. 1 ст. 275 НК РФ) и, соответственно, им представляется в налоговый орган налоговая декларация по налогу на прибыль организаций, в состав которой входят подраздел 1.3 разд. 1 и лист 04.