Налог на имущество физических лиц. Обидно, но законно

1. Как понимать п. 5 ст. 5 Закона о налоге на имущество физических лиц: «По новым строениям, помещениям и сооружениям налог на имущество физических лиц уплачивается с начала года, следующего за их возведением или приобретением». Эта дата считается от приемки объекта комиссией архитектуры или после регистрации в юстиции? С какого периода исчисляется налог в моем случае, если Акт приемки законченного строительством объекта приемочной комиссией – май 2005 года. Свидетельство о государственной регистрации права собственности – апрель 2006 года. Начало эксплуатации объекта в предпринимательской деятельности – май 2006 года.

2. На основании какого документа налоговая ежегодно увеличивает оценочную стоимость имущества? Налоговая база по объектам растет примерно на 25% годовых, а ставки налога на имущество как были приняты в 2005 году, так и не менялись. Стоимость до 500 тыс. руб. – 0,3%, а стоимость – более 500 тыс. руб. – 2%. Разница по налогу получается в 10 раз больше. Очень обидно!

3. Могу ли я как индивидуальный предприниматель (на общей системе налогообложения) платежи по налогу на имущество физических лиц со строений, используемых в предпринимательской деятельности, включать в расходы при расчете НДФЛ и ЕСН?

В соответствии с Законом РФ от 09.12.1991 г. № 2003-1 «О налогах на имущество физических лиц» плательщиками налогов на имущество физических лиц признаются физические лица — собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения.

Право собственности на недвижимые вещи подлежит государственной регистрации (ст. 131 ГК РФ).

Ст. 2 Федерального закона РФ от 21.07.1997 г. № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» установлено, что государственная регистрация прав на недвижимое имущество и сделок с ним – это юридический акт признания и подтверждения государством возникновения, ограничения (обременения), перехода или прекращения прав на недвижимое имущество в соответствии с Гражданским кодексом РФ.

Государственная регистрация является единственным доказательством существования зарегистрированного права. Зарегист­рированное право на недвижимое имущество может быть оспорено только в судебном порядке.

Право собственности на здания, сооружения и другое вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации (ст. 219 ГК РФ).

Таким образом, несмотря на то, что п. 5 ст. 5 Закона № 2003-1 определено, что по новым строениям, помещениям и сооружениям налог уплачивается с начала года, следующего за их возведением или приобретением, объектом налогообложения налогом на имущество физических лиц будет признаваться имущество, на которое имеется свидетельство о государственной регистрации права собственности.

При этом при наличии свидетельства о госрегистрации права собственности налог на имущество подлежит уплате независимо от того, эксплуатируется объект недвижимого имущества или нет.

Объектами налогообложения признаются следующие виды имущества: жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения.

Конкретные ставки налога на строения, помещения и сооружения устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости.

При этом представительные органы местного самоуправления могут определять дифференциацию ставок в установленных пределах в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости, типа использования и по иным критериям.

МНС РФ в Инструкции от 02.11.1999 г. № 54 по применению Закона Российской Федерации «О налогах на имущество физических лиц» разъяснило, что налоговой базой для исчисления налога на строения, помещения и сооружения является суммарная инвентаризационная стоимость объектов, определяемая органами технической инвентаризации.

Инвентаризационная стоимость – это восстановительная стоимость объекта с учетом износа и динамики роста цен на строительную продукцию, работы и услуги.

Суммарная инвентаризационная стоимость – это сумма инвентаризационных стоимостей строений, помещений и сооружений, признаваемых объектами налогообложения и расположенных на территории представительного органа местного самоуправления, устанавливающего ставки по данному налогу.

Налог на строения, помещения и сооружения исчисляется на основании данных об их инвентаризационной стоимости по состоянию на 1 января каждого года.

Органы, осуществляющие регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, а также органы технической инвентаризации обязаны ежегодно до 1 марта представлять в налоговый орган сведения, необходимые для исчисления налогов, по состоянию на 1 января текущего года (ст. 5 Закона № 2003-1).

Таким образом, данные об инвентаризационной стоимости налоговики получают от органов госрегистрации и органов технической инвентаризации (БТИ), осуществляющих оценку строений, помещений и сооружений.

Порядок оценки строений, помещений и сооружений, принадлежащих гражданам на праве собственности установлен приказом Минархитектуры, строительства и жилищно-коммунального хозяйства РФ от 04.04.1992 г. № 87.

Инвентаризация строений, помещений и сооружений в натуре производится не реже одного раза в пять лет.

Определение инвентаризационной стоимости строений и сооружений для целей налогообложения осуществляется по восстановительной стоимости, уменьшенной на величину стоимостного выражения физического износа на момент оценки.

Определение восстановительной стоимости строений и сооружений производится по сборникам укрупненных показателей восстановительной стоимости с ее последующим пересчетом в уровень цен 1991 года по индексам и коэффициентам, введенным постановлением Госстроя СССР от 11.05.1983 г. № 94 и письмами Госстроя СССР от 06.09.1990 г. № 14-Д, а затем в уровень цен года оценки по коэффициентам, утверждаемым органами региональной исполнительной власти.

На территории Свердловской области Правительством Свердловской области ежегодно утверждается поправочный коэффициент пересчета инвентаризационной стоимости недвижимого имущества, находящегося в собственности физических лиц, для целей налогообложения и проведения переоценки, в порядке, утвержденном постановлением Правительства Свердловской области от 06.09.1996 г. № 753-п.

Такой коэффициент определяется к инвентаризационной стоимости, рассчитанной в ценах 1984 года.

В соответствии с п. 10 Инструкции МНС РФ № 54 если у налогоплательщика в собственности имеется несколько строений, помещений и сооружений и они находятся на территории одного представительного органа местного самоуправления, который установил по всем объектам единую ставку налога, то налог исчисляется с суммарной инвентаризационной стоимости всех этих объектов.

Если у налогоплательщика в собственности имеется несколько строений, помещений и сооружений и они находятся на территории одного представительного органа местного самоуправления, который установил различные ставки налога в зависимости от типа их использования (жилого или нежилого назначения, используемые для личных или коммерческих целей и т.п.) или иных критериев, то налог исчисляется с суммарной инвентаризационной стоимости каждого типа объектов.

В Вашем городе ставки налога установлены от типа использования помещений, строений, сооружений.

Согласно Решению Серовской городской Думы от 27.10.2005 г. № 70 ставки налога на имущество физических лиц устанавливаются в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости и типа использования:

по жилым помещениям, строениям, сооружениям

по нежилым помещениям, строениям, сооружениям, а также помещениям, строениям, сооружениям, используемым для производственно-хозяйственной деятельности и (или) в коммерческих целях

Данные ставки действуют с 1 января 2006 года.

Местным органам самоуправления ст. 3 Закона № 2003-1 предоставлено право устанавливать ставки налога на имущество суммарной инвентаризационной стоимостью свыше 500 тыс. рублей в пределах от 0,3 до 2,0 процентов.

Если Ваша Дума установила максимальную ставку налога, то вопрос не к нам, а к Вашим депутатам.

В соответствии со ст. 221 НК РФ при исчислении налоговой базы по НДФЛ индивидуальные предприниматели имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 «Налог на прибыль организаций».

При этом суммы налога на имущество физических лиц, уплаченного индивидуальным предпринимателем, принимаются к вычету в том случае, если это имущество, являющееся объектом налогообложения в соответствии со статьями главы «Налог на имущество физических лиц» (за исключением жилых домов, квартир, дач и гаражей), непосредственно используется для осуществления предпринимательской деятельности.

То есть Вы не можете включить в расходы сумму налога на имущество физических лиц, уплаченную за личное имущество, не используемое в предпринимательской деятельности.

Сумма налога на имущество физических лиц за имущество, используемое для осуществления предпринимательской деятельности, относится к прочим расходам, связанным с осуществлением предпринимательской деятельности (п. 47 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденного приказом Минфина РФ и МНС РФ от 13.08.2002 г. № 86н/БГ-3-04/430).

Индивидуальный предприниматель является налогоплательщиком единого социального налога по двум основаниям: как производящий выплаты физическим лицам, и как самостоятельный плательщик ЕСН.

Во втором случае объектом налогообложения по ЕСН признаются доходы от предпринимательской деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением (п. 2 ст. 236 НК РФ).

ФНС РФ в письме от 23.07.2008 г. № 3-5-04/305@ сообщила, что при этом состав расходов, принимаемых к вычету, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для налогоплательщиков налога на прибыль соответствующими статьями главы 25 НК РФ.

То есть в порядке, аналогичном применяемому для целей НДФЛ.

Следовательно, сумму налога на имущество физических лиц за имущество, используемое в предпринимательской деятельности, Вы вправе принять к вычету при определении налоговой базы по ЕСН.

Статья открыта для подписчиков журнала «Академия Бизнеса»

Войдите на сайт или получите пробный доступ, вам откроются все статьи и сервисы для бухгалтера.

{{alert.text}} Я подписчик журнала Получить пробный доступ Восстановить доступ

Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.

Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.

Изменения в законодательстве происходят каждый день!

Не попадите под штрафы и налоговые проверки!

Выписать журнал

Подписка ещё не началась!

Дата начала подписки: {{this.$store.state.user.subscribe_start}}.

После этой даты вы сможете пользоваться доступом к журналу.