Налог на имущество физических лиц при УСН

Тематики: Индивидуальный предприниматель

(Письмо Минфина РФ от 11.11.2013 г. № 03-05-06-01/48006)

Согласно п. 3 ст. 346.11 НК РФ применение индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на имущество физических лиц в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности.

Порядок налогообложения имущества физических лиц установлен Законом РФ от 09.12.1991 г. № 2003-1 «О налогах на имущество физических лиц».

В соответствии со ст. 5 Закона № 2003-1 исчисление налога на имущество физических лиц производится налоговыми органами.

При этом лица, имеющие право на льготы, самостоятельно представляют необходимые документы в налоговые органы.

В связи с этим, подчеркивает Минфин, основанием для освобождения индивидуального предпринимателя, применяющего УСН, от обязанности по уплате налога на имущество физических лиц могут являться документы, подтверждающие фактическое использование имущества в предпринимательской деятельности в течение налогового периода (договоры с поставщиками, покупателями, арендаторами, платежные документы, свидетельствующие о получении доходов от осуществляемого вида предпринимательской деятельности, и т.п.).

При этом в силу ст. 2 ГК РФ предпринимательской деятельностью признается самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.

Арбитражные суды указывают, что к предпринимательской деятельности относится не только сдача имущества в аренду, но и действия подготовительного характера, например, проведение ремонтных и строительных работ, поиск потенциальных арендаторов, что подтверждается сложившейся судебной практикой (например, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 16.12.2009 г. № А70-4191/2009, ФАС Центрального округа от 31.08.2009 г. № А64-6950/08, ФАС Восточно-Сибирского округа от 09.09.2009 г. № А33-6383/09, ФАС Центрального округа от 15.08.2007 г. № А36-2300/2006).

Поэтому чиновники считают, что временное неиспользование имущества в предпринимательской деятельности в течение налогового периода, в частности, отсутствие договоров аренды, ремонт помещения и т.п., а также использование имущества (его части) для управленческих нужд индивидуального предпринимателя, сами по себе не могут рассматриваться как использование этого имущества в целях, отличных от предпринимательской деятельности.