Налог на имущество организаций. Изменены формы налоговой декларации и налогового расчета
(Приказ ФНС РФ от 05.11.2013 г. № ММВ-7-11/478@ «О внесении изменений в приложения к приказу ФНС России от 24 ноября 2011 г. № ММВ-7-11/895 «Об утверждении форм и форматов представления в электронном виде налоговой декларации и налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций и порядков их заполнения», зарегистрирован в Минюсте РФ 19.12.2013 г. № 30649)
Согласно ст. 386 НК РФ налогоплательщики представляют налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу на имущество организаций не позднее 30 календарных дней с даты окончания соответствующего отчетного периода.
Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Комментируемый приказ применяется начиная с представления налоговой декларации по налогу на имущество организаций за налоговый период 2013 года.
А Расчет по новой форме представляется начиная с отчетности за I квартал 2014 года.
С 1 января 2014 года налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со ст. 378.2 НК РФ.
В связи с этим в формах налоговой декларации и Расчета появились новые разделы 3, в которых производится исчисление суммы налога за налоговые период (авансового платежа по налогу за отчетный период) по объекту недвижимого имущества, налоговая база в отношении которого определяется как кадастровая стоимость.
Особенности определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества должны быть установлены законом субъекта РФ.
В Свердловской области такой закон на 2014 год не принят.
Следовательно, новые разделы 3 свердловские налогоплательщики не заполняют.
В новых формах декларации и расчета вместо кодов ОКАТО указываются коды ОКТМО.
Напомним, что свой код ОКТМО Вы можете найти в Таблице соответствия инспекций ФНС России по Свердловской области, муниципальных образований, базового значения кода ОКАТО и кода ОКТМО, идентифицирующего муниципальное образование, действующей с 01 января 2014 года, подготовленной УФНС РФ по Свердловской области, размещенной здесь.
Разделы 1 декларации и Расчета – без изменений.
В разделе 2 декларации и Расчета указывается остаточная стоимость основных средств.
В графе 3 теперь указано не «Всего», а остаточная стоимость основных средств, признаваемых объектами налогообложения.
Связано это с тем, что движимое имущество, принятое с 1 января 2013 года на учет в качестве основных средств, не признается объектом налогообложения (п.п. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ).
В разделах 2 декларации и Расчета появились новые строки:
270 «Остаточная стоимость основных средств по состоянию на 31.12» – в декларации;
210 «Остаточная стоимость основных средств по состоянию на 01.04, 01.07, 01.10» – в Расчете.
По строке с кодом 270 налоговой декларации отражается остаточная стоимость всех учтенных на балансе основных средств по состоянию на 31 декабря налогового периода, за исключением остаточной стоимости имущества, не облагаемого налогом по п.п. 1–7 п. 4 ст. 374 НК РФ.
Данная строка заполняется по местонахождению организации, местонахождению имеющих отдельный баланс обособленных подразделений организации, местонахождению объектов недвижимого имущества, находящихся вне местонахождения организации и указанных обособленных подразделений.
По строке с кодом 210 налогового расчета по авансовому платежу по налогу отражается остаточная стоимость всех основных средств по состоянию на 01.04 (в случае заполнения Расчета за первый квартал), 01.07 (в случае заполнения Расчета за полугодие) или на 01.10 (в случае заполнения Расчета за 9 месяцев) налогового периода, за исключением остаточной стоимости имущества на соответствующие даты, не подлежащего налогообложению по п.п. 1–7 п. 4 ст. 374 НК РФ.
Как мы уже отмечали, движимое имущество, принятое на учет с 1 января 2013 года в качестве основных средств, не признается объектом налогообложения (п.п. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ).
Однако в Порядке заполнения декларации и Расчета указано, что в декларации и Расчете не отражается остаточная стоимость имущества, указанного в п.п. 1–7 п. 4 ст. 374 НК РФ.
В письме от 12.02.2013 г. № БС-4-11/2301@ ФНС РФ сообщила, что изменения в части исключения из объекта налогообложения по налогу на имущество организаций движимого имущества, принятого с 1 января 2013 года на учет в качестве основных средств, не влекут за собой необходимости изменения форм налоговой отчетности по налогу на имущество организаций и статистической налоговой отчетности по налогу.
Ст. 80 НК РФ определено, что налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.
В связи с этим включение в налоговую декларацию сведений об объектах, не относящихся к объектам налогообложения, противоречит положениям ст. 80 НК РФ.
Статья открыта для подписчиков журнала «Академия Бизнеса»
Войдите на сайт или получите пробный доступ, вам откроются все статьи и сервисы для бухгалтера.
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!
Подписка ещё не началась!
Дата начала подписки: {{this.$store.state.user.subscribe_start}}.
После этой даты вы сможете пользоваться доступом к журналу.