Налог на имущество организаций в отношении апартаментов и единого недвижимого комплекса
(Письмо Минфина РФ от 23.04.2021 г. № 03-05-04-01/31041)
Согласно п.п. 1 и 2 п. 1 ст. 378.2 НК РФ налоговая база по налогу на имущество организаций определяется с учетом особенностей, установленных ст. 378.2 НК РФ, как кадастровая стоимость имущества в отношении: административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) и помещений в них; нежилых помещений, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.
Условия признания объектов недвижимого имущества указанными объектами установлены п. 3–5 ст. 378.2 НК РФ.
Согласно законодательству РФ (Жилищный кодекс РФ, Федеральный закон от 24.11.1996 г. № 132-ФЗ «Об основах туристской деятельности в Российской Федерации», постановление Правительства РФ от 18.11.2020 г. № 1860 «Об утверждении Положения о классификации гостиниц») по своему юридическому статусу апартаменты относятся к нежилым помещениям, предназначенным для временного размещения (пребывания) граждан (апартаменты, сервисные апартаменты, комплекс апартаментов и др.).
Судебная практика относит апартаменты к нежилому фонду, данные помещения не являются объектами жилищных прав (Определения Верховного Суда РФ от 15.10.2018 г. № 310-КГ18-16918 по делу № А54-6031/2017, Судебной коллегии по гражданским делам Верховного Суда РФ от 10.04.2018 г. № 6-КГ18-6).
Поэтому если нежилые помещения (апартаменты) расположены в административно-деловых центрах и торговых центрах (комплексах), включенных в перечень объектов недвижимого имущества, указанного в п. 7 ст. 378.2 НК РФ, то нежилые помещения (апартаменты) подлежат обложению в рамках ст. 378.2 НК РФ исходя из кадастровой стоимости вне зависимости от включения (невключения) их в Перечень.
Если нежилые помещения (апартаменты), расположенные в зданиях, не признаваемых административно- деловыми центрами и торговыми центрами (комплексами), отвечают условиям, указанным в п. 5 ст. 378.2 НК РФ (то есть фактически нежилые помещения (апартаменты) используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания), то данные нежилые помещения (апартаменты) подлежат включению в Перечень в целях обложения налогом на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости.
В случае если нежилые помещения (апартаменты) не отвечают установленным п. 3–5 ст. 378.2 НК РФ условиям, то данные объекты недвижимого имущества подлежат обложению налогом на имущество организаций в порядке, установленном п. 1 ст. 374 (п. 1 ст. 375) НК РФ, то есть исходя из их среднегодовой стоимости при условии их учета на балансе организации в качестве основных средств.
Согласно ст. 133.1 ГК РФ недвижимой вещью, участвующей в обороте как единый объект, может являться единый недвижимый комплекс – это совокупность объединенных единым назначением зданий, сооружений и иных вещей, неразрывно связанных физически или технологически, в том числе линейных объектов (железные дороги, линии электропередачи, трубопроводы и другие), либо расположенных на одном земельном участке, если в едином государственном реестре прав на недвижимое имущество зарегистрировано право собственности на совокупность указанных объектов в целом как одну недвижимую вещь.
Из приведенных правовых норм следует, что составная часть единого недвижимого комплекса (отдельные здания единого недвижимого комплекса) не является самостоятельным объектом недвижимости и не может иметь самостоятельную юридическую судьбу (Обзор судебной практики Верховного Суда РФ № 4 (2016) (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 20.12.2016 г.)).
В этой связи, по мнению Минфина, при обложении налогом на имущество организаций в рамках ст. 378.2 НК РФ единого недвижимого комплекса, состоящего из отдельно стоящих зданий, учтенного в Едином государственном кадастре недвижимости под одним кадастровым номером, должна применяться совокупность площадей указанных зданий в целом как площадь одной недвижимой вещи.
Статья открыта для подписчиков журнала «Академия Бизнеса»
Войдите на сайт или получите пробный доступ, вам откроются все статьи и сервисы для бухгалтера.
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!
Подписка ещё не началась!
Дата начала подписки: {{this.$store.state.user.subscribe_start}}.
После этой даты вы сможете пользоваться доступом к журналу.