Свежий номер: № 17–18 (54–55) – май 2021

Налог на прибыль организаций – 2009. Эта коварная амортизация

Статья в журнале: №31 (841) — Июль 2008 , опубликовано 06.08.2008

Практически все изменения, внесенные Федеральным законом РФ от 22.07.2008 г. № 158-ФЗ в главу 25 НК РФ, вступают в силу 1 января 2009 г.

Те поправки, которые вступят в силу в особом порядке, мы отметим отдельно.

В данном номере журнала мы прокомментируем самые глобальные изменения в главе 25 НК РФ, касающиеся принципов начисления амортизации.

Комментарий к остальным изменениям в налогообложении прибыли – в следующем номере «АМБ-Экспресс».

Кардинально изменен порядок начисления амортизации нелинейным методом, а также многие иные основные принципы начисления амортизации.

Сейчас согласно ст. 259 НК РФ налогоплательщик обязан применять линейный метод начисления амортизации только к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую-десятую амортизационные группы, независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов.

К остальным основным средствам налогоплательщик вправе применять по своему усмотрению либо линейный, либо нелинейный метод.

При этом в настоящее время амортизация начисляется отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества.

Выбранный налогоплательщиком метод начисления амортизации не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по объекту амортизируемого имущества.

Начисление амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества осуществляется в соответствии с нормой амортизации, определенной для данного объекта исходя из его срока полезного использования.

Из этих норм ст. 259 НК РФ следует несколько основных принципов начисления амортизации, применяемых ныне:

1. Налогоплательщик может по своему выбору применять в отношении одного объекта линейный метод начисления амортизации, а в отношении другого объекта – нелинейный метод.

Применять один-единственный метод начисления амортизации в отношении всех объектов амортизируемого имущество он не обязан.

2. Амортизация начисляется пообъектно.

3. Избранный в отношении конкретного объекта амортизируемого имущества метод начисления амортизации менять нельзя.

Выбор методов начисления амортизации

С 2009 года забыть про первый и третий принципы могут все налогоплательщики, а для тех, кто решит применять нелинейный метод, – и второй принцип станет неактуален.

С 1 января 2009 г. метод начисления амортизации устанавливается налогоплательщиком самостоятельно применительно ко всем объектам амортизируемого имущества.

Избранный метод должен быть закреплен в учетной политике для целей налогообложения.

Исключение, как и прежде, составляют здания, сооружения, передаточные устройства, а также (что ново!) нематериальные активы, входящие в восьмую-десятую амортизационные группы, независимо от срока ввода в эксплуатацию соответствующих объектов.

По ним согласно п. 3 ст. 259 НК РФ применяется только линейный метод начисления амортизации вне зависимости от установленного налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения.

В отношении прочих объектов амортизируемого имущества независимо от срока введения объектов в эксплуатацию применяется только метод начисления амортизации, установленный налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения.

Обратите внимание!

Налогоплательщики налога на прибыль организаций в срок до 1 января 2009 г. должны определить в учетной политике для целей налогообложения метод начисления амортизации, который будет применяться ими с 1 января 2009 г.

С 1 января 2009 г. при применении нелинейного метода начисления амортизации амортизация будет начисляться отдельно по каждой амортизационной группе (подгруппе) (а не пообъектно, как сейчас).

Но по входящим в 8-10 амортизационную группы зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, нематериальным активам амортизацию следует начислять пообъектно.

При применении линейного метода начисления амортизации амортизация по-прежнему будет начисляться отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества.

В связи с тем, что при применении нелинейного метода амортизация будет начисляться по амортизационным группам (подгруппам), сделано уточнение о том, что по амортизационным группам распределяется амортизируемое имущество (сейчас в п. 3 ст. 258 НК РФ говорится, что в амортизационные группы объединяются амортизируемые основные средства (имущество)), а нематериальные активы включаются в амортизационные группы исходя из срока полезного использования.

Смена метода

С 1 января 2009 года разрешено менять избранный метод начисления амортизации.

Изменение метода начисления амортизации допускается с начала очередного налогового периода.

Обратите внимание!

При этом налогоплательщик вправе перейти с нелинейного метода на линейный метод начисления амортизации не чаще одного раза в пять лет.

Подобных ограничений по переходу с линейного метода на нелинейный метод нет – главное, чтобы новый метод применялся с начала очередного года.

Нелинейный метод

Остановимся подробнее на новых правилах расчета амортизации нелинейным методом (новая ст. 259.2 НК РФ).

Как мы уже выяснили, при этом методе амортизация будет начисляться по группам (подгруппам).

Напомним, как распределяется имущество по амортизационным группам (в 2009 году порядок сохраняется):

первая группа – все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно;

вторая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно;

третья группа – имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно;

четвертая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно;

пятая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно;

шестая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно;

седьмая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно;

восьмая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно;

девятая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно;

десятая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.

Подгруппы

А откуда берутся подгруппы?

Согласно п. 13 обновленной ст. 258 НК РФ если организация, установившая в своей учетной политике применение нелинейного метода амортизации, применяет к нормам амортизации повышающие (понижающие) коэффициенты в соответствии с новой ст. 259.3 НК РФ, то объекты амортизируемого имущества, к которым применяются такие коэффициенты, формируют подгруппу в составе амортизационной группы и учет таких амортизационных групп и подгрупп ведется отдельно.

Все правила создания или ликвидации группы, увеличения или уменьшения суммарного баланса группы (к разъяснению этого понятия мы перейдем чуть ниже) распространяются на такие подгруппы, и к ним применяется норма амортизации, уточненная с помощью повышающего (понижающего) коэффициента.

Применение к нормам амортизации объектов амортизируемого имущества повышающих (понижающих) коэффициентов влечет за собой соответствующее сокращение (увеличение) срока полезного использования таких объектов.

Однако амортизационные подгруппы по объектам амортизируемого имущества, к нормам амортизации которых применяются повышающие (понижающие) коэффициенты, формируются в составе амортизационной группы исходя из определенного Классификацией основных средств… срока полезного использования без учета его увеличения (уменьшения).

Налогоплательщики, применяющие нелинейный метод начисления амортизации и передавшие (получившие) основные средства, которые являются предметом лизинга, в соответствии с договорами, заключенными участниками лизинговой сделки до 2002 г., выделяют такое имущество в отдельную подгруппу в составе соответствующих амортизационных групп.

Суммарный баланс

Теперь, когда с группами и подгруппами все более-менее ясно, попробуем разобраться с суммарным балансом.

Суммарный баланс определяется для каждой амортизационной группы (подгруппы) на 1-е число налогового периода, с начала которого учетной политикой для целей налогообложения установлено применение нелинейного метода начисления амортизации.

Суммарный баланс рассчитывается как суммарная стоимость всех объектов амортизируемого имущества, отнесенных к данной амортизационной группе (подгруппе), в порядке, установленном ст. 322 НК РФ.

С 1 января 2009 года при установлении в учетной политике для целей налогообложения нелинейного метода начисления амортизации в целях определения суммарного баланса амортизационных групп (подгрупп) остаточная стоимость объектов амортизируемого имущества (за исключением объектов, входящих в 8-10 амортизационные группы, амортизация по которым начисляется линейным методом), определяется исходя из срока их полезного использования, установленного при введении данных объектов в эксплуатацию, на 1-е число налогового периода, с начала которого учетной политикой для целей налогообложения установлено применение нелинейного метода начисления амортизации.

На самом деле, эта норма не проясняет, как налогоплательщики, решившие начислять амортизацию с 1 января 2009 г. нелинейным методом, должны впервые определять суммарный баланс по каждой из амортизационных групп (подгрупп).

По логике ясно, что при определении суммарного баланса должна учитываться остаточная стоимость амортизируемого имущества.

Ведь сумма начисленной за месяц амортизации по каждой группе будет определяться как некая доля величины суммарного баланса.

Поэтому если «изначальный» суммарный баланс посчитать исходя из первоначальной стоимости амортизируемого имущества, то в расходы попадет и та часть стоимости этого имущества, которая ранее (до 2009 г.) уже была самортизирована и отнесена на расходы.

Мы считаем, что единственным возможным вариантом определения суммарного баланса по каждой амортизационной группе на 1 января 2009 г. будет суммирование остаточной стоимости амортизируемого имущества, входящего в данную амортизационную группу, по данным налогового учета налогоплательщика на 1 января 2009 г.

Причем остаточная стоимость тех объектов амортизируемого имущества, которые амортизировались до 1 января 2009 г. нелинейным методом, также должна определяться по данным налогового учета налогоплательщика, а не по новой формуле для расчета остаточной стоимости при применении нелинейного метода, которая появилась в п. 1 ст. 257 НК РФ.

Расчет остаточной стоимости

Сейчас в п. 1 ст. 257 НК РФ о правилах определения остаточной стоимости основных средств сказано достаточно общо: остаточная стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию после 1 января 2002 года, определяется как разница между их первоначальной стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации.

С 1 января 2009 г. в данной норме будет конкретизирован порядок расчета остаточной стоимости объектов амортизируемого имущества, амортизация по которым начисляется нелинейным методом.

Остаточная стоимость объектов амортизируемого имущества, амортизация по которым начисляется нелинейным методом, будет определяться по формуле:

Sn = S x (1 – 0,01 x k)n,

где Sn – остаточная стоимость указанных объектов по истечении n месяцев после их включения в соответствующую амортизационную группу (подгруппу);

S – первоначальная (восстановительная) стоимость указанных объектов;

n – число полных месяцев, прошедших со дня включения указанных объектов в соответствующую амортизационную группу (подгруппу) до дня их исключения из состава этой группы (подгруппы), не считая периода, исчисленного в полных месяцах, в течение которого такие объекты не входили в состав амортизируемого имущества;

k – норма амортизации (в том числе с учетом повышающего (понижающего) коэффициента), применяемая в отношении соответствующей амортизационной группы (подгруппы).

Эта формула явно предназначена для расчета остаточной стоимости объектов амортизируемого имущества уже в условиях применения нового нелинейного метода амортизации, поэтому для определении остаточной стоимости при формировании суммарного баланса в переходный период (на 1 января 2009 г.) она никак не годится.

Редакция уверена, что за те 5 месяцев, что остаются до наступления 2009 г., чиновники пояснят, как же следует впервые считать суммарные балансы, и развеют наши сомнения.

Напомним, что для амортизационных групп и входящих в их состав подгрупп суммарный баланс определяется без учета объектов амортизируемого имущества, входящих в 8-10 амортизационные группы, амортизация по которым начисляется линейным методом.

Определение суммы амортизации

После того, как налогоплательщик определит «первичный» суммарный баланс, его дальнейшие действия будут следующими.

Суммарный баланс каждой амортизационной группы (подгруппы) ежемесячно уменьшается на суммы начисленной по этой группе (подгруппе) амортизации.

Таким образом, с учетом ежемесячного уменьшения исходного суммарного баланса на сумму амортизации, суммарный баланс каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется на 1-е число месяца, для которого определяется сумма начисленной амортизации.

Сумма начисленной за один месяц амортизации для каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется исходя из произведения суммарного баланса соответствующей амортизационной группы (подгруппы) на начало месяца и норм амортизации, установленных ст. 259.2 НК РФ, по следующей формуле:

A = B x (k / 100),

где A – сумма начисленной за один месяц амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы);

B – суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы);

k – норма амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы).

Обратите внимание!

С 1 января 2009 г. организации больше не будут определять норму амортизации самостоятельно.

Сейчас норму амортизации при нелинейном методе фирмы считают сами – по формуле:

K = (2 / n) x 100%,

где K – норма амортизации в процентах к остаточной стоимости, применяемая к данному объекту амортизируемого имущества;

n – срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

С 1 января 2009 г. в целях применения нелинейного метода начисления амортизации будут применяться следующие нормы амортизации, установленные п. 5 ст. 259.2 НК РФ:

Амортизационная группа
Норма амортизации (месячная)
Первая
14,3
Вторая
8,8
Третья
5,6
Четвертая
3,8
Пятая
2,7
Шестая
1,8
Седьмая
1,3
Восьмая
1,0
Девятая
0,8
Десятая
0,7
 
Новые объекты

С 1 января 2009 г. по мере ввода в эксплуатацию объектов амортизируемого имущества первоначальная стоимость таких объектов увеличивает суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы).

При этом первоначальная стоимость таких объектов включается в суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда они были введены в эксплуатацию.

Изменение стоимости

При изменении первоначальной стоимости основных средств в соответствии с п. 2 ст. 257 НК РФ в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации объектов суммы, на которые изменяется первоначальная стоимость указанных объектов, учитываются с 1 января 2009 г. в суммарном балансе соответствующей амортизационной группы (подгруппы).

Изменение суммарного баланса

Как и прежде, с 2009 года начисление амортизации по объектам, амортизация по которым начисляется нелинейным методом, исключенным из состава амортизируемого имущества в соответствии с п. 3 ст. 256 НК РФ, прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем исключения данного объекта из состава амортизируемого имущества.

Обратите внимание!

При этом суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) уменьшается на остаточную стоимость указанных объектов.

При прекращении договора безвозмездного пользования и возврате объектов амортизируемого имущества налогоплательщику, а также при расконсервации, завершении реконструкции (модернизации) объекта основных средств, амортизация по которому начисляется нелинейным методом, амортизация по нему начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошли возврат объектов налогоплательщику, завершение реконструкции (модернизации) или расконсервация объекта основного средства.

При этом суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) увеличивается на остаточную стоимость указанных объектов.

При выбытии объектов амортизируемого имущества суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) уменьшается на остаточную стоимость таких объектов.

Ликвидация группы (подгруппы)

С 2009 года предусмотрено два случая ликвидации амортизационных групп (подгрупп).

1. В случае, если в результате выбытия амортизируемого имущества суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) был уменьшен до достижения суммарным балансом нуля, такая амортизационная группа (подгруппа) ликвидируется.

2. В случае, если суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы) становится менее 20 000 рублей, в месяце, следующем за месяцем, когда указанное значение было достигнуто (если за это время суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) не увеличился в результате ввода в эксплуатацию объектов амортизируемого имущества), налогоплательщик вправе (но не обязан) ликвидировать указанную группу (подгруппу).

При этом значение суммарного баланса относится на внереализационные расходы текущего периода.

Исключение объекта

По истечении срока полезного использования объекта амортизируемого имущества налогоплательщик с 2009 года может исключить данный объект из состава амортизационной группы (подгруппы) без изменения суммарного баланса этой амортизационной группы (подгруппы) на дату вывода этого объекта амортизируемого имущества из ее состава.

При этом начисление амортизации исходя из суммарного баланса этой амортизационной группы (подгруппы) продолжается.

Для целей применения данной нормы (о возможности исключения объекта амортизируемого имущества из состава амортизационной группы по истечении его срока полезного использования) срок полезного использования объектов амортизируемого имущества, введенных в эксплуатацию до 1-го числа налогового периода, с начала которого учетной политикой для целей налогообложения установлено применение нелинейного метода начисления амортизации, принимается с учетом срока эксплуатации соответствующих объектов до указанной даты.

Линейный метод

В отличие от нелинейного метода, линейный метод начисления амортизации с 2009 года остался практически неизменным.

Амортизация по-прежнему будет начисляться пообъектно.

Сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

Норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:

K = (1 / n) x 100%,

где K – норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;

n – срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах (без учета сокращения (увеличения) срока в связи с применением повышающих или понижающих коэффициентов).

Применение повышающих (понижающих) коэффициентов к норме амортизации

В 2009 году согласно новой ст. 259.3 НК РФ налогоплательщики будут вправе применять повышающие коэффициенты в тех же размерах и том же порядке, что и в настоящее время (ст. 259 НК РФ).

А вот правила применения понижающих коэффициентов изменятся.

Наконец-то осознав, что автомобиль – это не роскошь, а средство передвижения, законодатели исключили из НК РФ положение, предписывающее применять основную норму амортизации по легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам, имеющим первоначальную стоимость соответственно более 600 000 рублей и 800 000 рублей, с понижающим коэффициентом 0,5.

Таким образом, дорогие автомобили с 1 января 2009 г. будут амортизироваться без понижающего коэффициента.

В 2009 году по-прежнему допускается начисление амортизации по нормам амортизации ниже установленных главой 25 НК РФ по решению руководителя организации-налогоплательщика, закрепленному в учетной политике для целей налогообложения в порядке, установленном для выбора применяемого метода начисления амортизации.

В настоящее время п. 11 ст. 259 НК РФ установлено, что при реализации амортизируемого имущества налогоплательщиками, использующими пониженные нормы амортизации, перерасчет налоговой базы на сумму недоначисленной амортизации против норм, предусмотренных ст. 259 НК РФ, в целях налогообложения не производится.

Неоднозначность данной формулировки вызывает много споров по применению данной нормы.

С 1 января 2009 года в п. 4 ст. 259.3 НК РФ четко сказано, что при реализации амортизируемого имущества налогоплательщиками, использующими пониженные нормы амортизации, остаточная стоимость реализуемых объектов амортизируемого имущества определяется исходя из фактически применяемой (то есть пониженной) нормы амортизации.

Амортизационная премия

У налогоплательщиков есть (и останется в 2009 г.) право на применение так называемой амортизационной премии.

То есть налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно), а также не более 10 процентов расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств.

Обратите внимание!

С 1 января 2009 года если налогоплательщик использует указанное право, соответствующие объекты основных средств после их ввода в эксплуатацию включаются в амортизационные группы (подгруппы) по своей первоначальной стоимости за вычетом не более 10 процентов первоначальной стоимости, отнесенных в состав расходов отчетного (налогового) периода.

Суммы, на которые изменяется первоначальная стоимость объектов в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации объектов, учитываются в суммарном балансе амортизационных групп (подгрупп) – при нелинейном методе, (изменяют первоначальную стоимость объектов, амортизация по которым начисляется линейным методом в соответствии со ст. 259 НК РФ) за вычетом не более 10 процентов таких сумм.

Основные средства, бывшие в употреблении

В настоящее время организация, приобретающая объекты основных средств, бывшие в употреблении, вправе определять норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками.

Организация, получающая в виде вклада в уставный (складочный) капитал или в порядке правопреемства при реорганизации юридических лиц объекты основных средств, бывшие в употреблении, вправе определять срок их полезного использования как установленный предыдущим собственником этих основных средств срок их полезного использования, уменьшенный на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущим собственником.

С 1 января 2009 г. организация, приобретающая объекты основных средств, бывшие в употреблении (в том числе в виде вклада в уставный (складочный) капитал или в порядке правопреемства при реорганизации юридических лиц), в целях применения линейного метода начисления амортизации по этим объектам вправе также определять норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками.

При этом срок полезного использования данных основных средств может быть определен как установленный предыдущим собственником этих основных средств срок их полезного использования, уменьшенный на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущим собственником.

А как быть тем, кто выберет нелинейный метод амортизации?

С учетом новой нормы ст. 258 НК РФ, согласно которой приобретенные организацией объекты амортизируемого имущества, бывшие в употреблении, включаются в состав той амортизационной группы (подгруппы), в которую они были включены у предыдущего собственника, фирмы, применяющие нелинейный метод, будут с 2009 года амортизировать бывшие в употреблении основные средства, включив их стоимость в ту же амортизационную группу (подгруппу), что и предыдущий собственник этих основных средств.

Но при этом право уменьшать срок полезного использования на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущим собственником организациям, применяющим нелинейный метод, НК РФ не предоставляет.

Капитальные вложения в имущество, полученное по договору безвозмездного пользования

С 1 января 2009 г. в состав амортизируемого имущества разрешено включать капитальные вложения в предоставленные по договору безвозмездного пользования объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных организацией-ссудополучателем с согласия организации-ссудодателя.

Сейчас в абзаце четвертом п. 1 ст. 256 НК РФ сказано, что амортизируемым имуществом признаются капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя.

Но чиновники (по крайней мере, в частных разъяснениях) не возражают против учета в составе амортизируемого имущества капитальных вложений ссудополучателей в объекты основных средств, полученных по договору безвозмездного пользования.

Капитальные вложения в объекты основных средств, полученные по договору безвозмездного пользования, будут амортизироваться в следующем порядке:

– капитальные вложения, стоимость которых возмещается организации-ссудополучателю организацией-ссудодателем, будут амортизироваться организацией-ссудодателем в порядке, установленном главой 25 НК РФ;

– капитальные вложения, произведенные организацией-ссудополучателем с согласия организации-ссудодателя, стоимость которых не возмещается организацией-ссудодателем, будут амортизироваться организацией-ссудополучателем в течение срока действия договора безвозмездного пользования исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого для полученных объектов основных средств в соответствии с Классификацией основных средств, утверждаемой Правительством РФ.

Начисление амортизации по амортизируемому имуществу в виде капитальных вложений в объекты полученных по договору безвозмездного пользования основных средств, которые подлежат амортизации, начинается у организации-ссудодателя с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию капитальных вложений, у организации-ссудополучателя – с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию.

Капитальные вложения в арендованное имущество

Как сейчас, так и с 1 января 2009 г. капитальные вложения, стоимость которых возмещается арендатору арендодателем, амортизируются арендодателем.

В настоящее время арендодатель в таких случаях должен начинать начислять амортизацию с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию, но не ранее месяца, в котором арендодатель произвел возмещение арендатору стоимости указанных капитальных вложений.

С 1 января 2009 г. арендодатель будет начинать начислять амортизацию с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию, независимо от даты возмещения арендатору стоимости капитальных вложений.

Реорганизация, ликвидация…

В настоящее время ст. 259 НК РФ установлено, что если организация в течение какого-либо календарного месяца была ликвидирована, реорганизована или иначе преобразована таким образом, что в соответствии со ст. 55 НК РФ налоговый период для нее начинается либо заканчивается до окончания календарного месяца, то амортизация не начисляется ликвидируемой организацией с 1-го числа того месяца, в котором завершена ликвидация, а реорганизуемой организацией – с 1-го числа того месяца, в котором в установленном порядке завершена реорганизация.

С 1 января 2009 г. эти правила поменяются.

Амортизация будет начисляться ликвидируемой организацией по месяц (включительно), в котором завершена ликвидация, а реорганизуемой организацией – по месяц (включительно), в котором в установленном порядке завершена реорганизация.

Для сравнения: в настоящее время в месяце завершения ликвидации или реорганизации амортизация уже не начисляется.

Меняем метод: переходные правила

Как отмечалось выше, налогоплательщикам разрешили менять избранный метод амортизации.

«Переходные» правила установлены ст. 322 НК РФ.

С линейного на нелинейный метод

С 1 января 2009 г. при внесении изменений в учетную политику для целей налогообложения, согласно которым налогоплательщик, применяющий линейный метод начисления амортизации, переходит к применению нелинейного метода начисления амортизации, объекты, амортизация по которым в соответствии с внесенными налогоплательщиком изменениями в учетную политику начисляется нелинейным методом, включаются в состав амортизационных групп (подгрупп) в целях определения их суммарного баланса по остаточной стоимости, определенной на 1-е число налогового периода, с начала которого учетной политикой установлено применение нелинейного метода начисления амортизации.

При этом указанные объекты амортизируемого имущества в целях определения суммарного баланса амортизационных групп включаются в состав этих групп исходя из срока полезного использования таких объектов, установленного при введении их в эксплуатацию.

При внесении указанных изменений в учетную политику для целей налогообложения амортизационные подгруппы, формируемые при применении к нормам амортизации повышающих (понижающих) коэффициентов, создаются в составе амортизационных групп.

С нелинейного на линейный метод

С 1 января 2009 г. при внесении изменений в учетную политику для целей налогообложения, согласно которым налогоплательщик, применяющий нелинейный метод начисления амортизации, переходит к применению линейного метода начисления амортизации, налогоплательщик в соответствии со ст. 257 НК РФ определяет остаточную стоимость объектов амортизируемого имущества (по новой формуле) на 1-е число налогового периода, с начала которого учетной политикой установлено применение линейного метода начисления амортизации.

При этом норма амортизации для каждого объекта амортизируемого имущества определяется в соответствии с п. 2 ст. 259.1 НК РФ исходя из оставшегося срока полезного использования объекта амортизируемого имущества, определенного на 1-е число налогового периода, с начала которого учетной политикой для целей налогообложения установлено применение линейного метода начисления амортизации.

Окончание в № 32 «А-Э».
Распечатать статью Добавить в избранное Добавить в избранное

© 2010-2021 «АБ-Экспресс» — журнал для налогоплательщиков. Издательство АБ-Экспресс. Все права на материалы сайта принадлежат ООО "Академия Бизнеса Экспресс" и защищены в соответствии с разделом VII части четвертой Гражданского кодекса РФ. Никакая часть материалов сайта не может быть воспроизведена в какой бы то ни было форме. Вопросы по сайту: adm@ab-express.ru