Налог при УСН в расходы не включается

Тематики: УСН

Согласно ст. 346.16 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством РФ (п. 22 настоящей статьи). В газете прочитали, что суммы единого или минимального налога, уплаченные при применении УСН, в состав расходов не включаются.
Прошу редакцию «АМБ-Экспресс» прокомментировать статью в газете.

До 1 января 2008 г. согласно п.п. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшал полученные доходы на суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах.

Обтекаемая формулировка п.п. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ порождала возникновение многочисленных споров налогоплательщиков с налоговыми органами.

Минфин РФ указывал, что перечнем расходов, предусмотренным ст. 346.16 НК РФ, не предусмотрен такой вид расходов, как расходы в виде уплаченного единого налога (письмо от 19.12.2006 г. № 03-11-04/2/281).

Налогоплательщики активно судились, но и у судов не было единства мнений.

Одни суды утверждали, что п.п. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ предусматривает возможность уменьшения доходов на суммы единого налога, поскольку названная норма не содержит каких-либо исключений в части уменьшения полученных доходов на сумму единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 07.09.2006 г. № Ф04-5795/2006(26193-А03-32)).

По мнению других судов, единый налог уплачивается налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения, по результатам предпринимательской деятельности и не может быть отнесен к расходам, произведенным для осуществления такой деятельности (постановление ФАС Северо-Западного округа от 19.09.2006 г. № А21-6217/2005).

Федеральным законом РФ от 17.05.2007 г. № 85-ФЗ п.п. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ был дополнен и с 1 января 2008 года данная норма звучит так:

«При определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах, за исключением суммы налога, уплаченной в соответствии с настоящей главой».

В соответствии с главой 26.2 НК РФ уплате подлежит налог, исчисленный в общем порядке, или минимальный налог, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.

Поскольку п.п. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ прямо исключает из состава расходов сумму уплаченного налога (минимального налога), налогоплательщик не вправе с 2008 года учитывать сумму уплаченного налога по УСН (в том числе минимального) в составе расходов.