Налогообложение дохода в виде процентов за пользование чужими денежными средствами. Новый поворот
(Письмо Минфина РФ от 04.07.2016 г. № 03-04-06/39492)
Согласно п. 1 ст. 395 ГК РФ в случаях неправомерного удержания денежных средств, уклонения от их возврата, иной просрочки в их уплате подлежат уплате проценты на сумму долга.
Размер процентов определяется ключевой ставкой Банка России, действовавшей в соответствующие периоды.
Эти правила применяются, если иной размер процентов не установлен законом или договором.
В письме от 23.12.2015 г. № БС-4-11/22561@ ФНС РФ разъяснила, что выплаты налогоплательщику процентов за пользование чужими денежными средствами являются возмещением упущенной выгоды, поскольку имеют целью возместить ему не полученный им доход, который в случае его возникновения подлежал бы обложению НДФЛ.
В письме от 20.04.2016 г. № 03-04-05/22780 Минфин РФ высказал свою позицию по вопросу налогообложения указанных сумм.
Неполученный доход в таких случаях, считал Минфин, может быть соотнесен с доходом по вкладам в банках.
При таких обстоятельствах к указанному доходу могут применяться положения ст. 214.2 НК РФ, предусматривающие, что налоговая база определяется как превышение начисленной суммы процентов над суммой процентов, рассчитанной исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной на 5 процентных пунктов, действующей в течение периода, за который начислены указанные проценты, с учетом положений п. 27 ст. 217 НК РФ (см. также № 19 «А-Э» за 2016 г.).
Однако в комментируемом письме Минфин изложил новое видение данного вопроса.
Положения ст. 214.2 НК РФ применяются только к доходам в виде процентов, получаемых по вкладам физических лиц в банках.
Поскольку проценты за пользование чужими денежными средствами, выплачиваемые в установленных случаях физическим лицам, не являются процентами по вкладам в банках, оснований для применения положений ст. 214.2 НК РФ не имеется.
В случаях выплаты физическому лицу дохода в виде процентов за пользование чужими денежными средствами налогообложению подлежит вся сумма такого дохода, полученного физическим лицом.
Статья открыта для подписчиков журнала «Академия Бизнеса»
Войдите на сайт или получите пробный доступ, вам откроются все статьи и сервисы для бухгалтера.
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!
Подписка ещё не началась!
Дата начала подписки: {{this.$store.state.user.subscribe_start}}.
После этой даты вы сможете пользоваться доступом к журналу.