Налогообложение доходов ИП, полученных начиная с 1 января 2021 года

Тематики: Индивидуальный предприниматель, НДФЛ

(Письмо Минфина РФ от 08.10.2021 № 03-04-07/81767)

В комментируемом письме Минфин рассмотрел вопрос налогообложения доходов физического лица, зарегистрированного в качестве индивидуального предпринимателя, полученных в результате осуществления предпринимательской деятельности начиная с 1 января 2021 года.

Налогообложение доходов физических лиц, полученных начиная с 1 января 2021 года, осуществляется с учетом изменений, внесенных Федеральным законом от 23.11.2020 № 372-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в части налогообложения доходов физических лиц, превышающих 5 миллионов рублей за налоговый период».

Физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (ИП), самостоятельно исчисляют НДФЛ исходя из сумм доходов, полученных от осуществления такой деятельности, в порядке, установленном ст. 225 НК РФ.

Налоговая ставка в соответствии с п. 1 ст. 224 НК РФ устанавливается в следующих размерах:

– 13 % – если сумма налоговых баз, указанных в п. 2.1 ст. 210 НК РФ, за налоговый период составляет менее 5 млн рублей или равна 5 млн рублей;

– 650 тысяч рублей и 15 % суммы налоговых баз, указанных в п. 2.1 ст. 210 НК РФ, превышающей 5 млн рублей, – если сумма налоговых баз, указанных в п. 2.1 ст. 210 НК РФ, за налоговый период составляет более 5 млн рублей.

П. 2.1 ст. 210 НК РФ определены следующие налоговые базы (нумерация соответствует номеру п.п.):

1) налоговая база по доходам от долевого участия;

2) налоговая база по доходам в виде выигрышей, полученных участниками азартных игр и участниками лотерей;

3) налоговая база по доходам по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами;

4) налоговая база по операциям РЕПО, объектом которых являются ценные бумаги;

5) налоговая база по операциям займа ценными бумагами;

6) налоговая база по доходам, полученным участниками инвестиционного товарищества;

7) налоговая база по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете;

8) налоговая база по доходам в виде сумм прибыли контролируемой иностранной компании (в том числе фиксированной прибыли контролируемой иностранной компании);

9) налоговая база по иным доходам (основная налоговая база).

Доходы, полученные ИП от осуществления предпринимательской деятельности, в п.п. 1–8 п. 2.1 ст. 210 НК РФ отдельно не поименованы.

В этой связи такие доходы относятся к основной налоговой базе.

Согласно п. 3 ст. 210 НК РФ основная налоговая база определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению и учитываемых при определении указанной налоговой базы, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218–221 НК РФ (за исключением налоговых вычетов, указанных в п. 2.3 и 6 ст. 210 НК РФ), с учетом особенностей, установленных гл. 23 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 221 НК РФ ИП при исчислении основной налоговой базы имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов, но не более суммы таких доходов от осуществления предпринимательской деятельности.

Кроме того, отметил Минфин РФ, если имущество продается физическим лицом вне рамок осуществления предпринимательской деятельности, то согласно п. 1.1 ст. 224 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 13 % для физических лиц — налоговых резидентов РФ в отношении, в том числе, доходов от продажи имущества (за исключением ценных бумаг) и (или) доли (долей) в нем.

При этом налоговая база по доходам от продажи, в частности, имущества (за исключением ценных бумаг) и (или) доли (долей) в нем, определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму имущественных налоговых вычетов, предусмотренных п.п. 1 и 2 п. 1 ст. 220 НК РФ.

Распечатать статью

В новом номере журнала:

Налогообложение доходов ИП, полученных начиная с 1 января 2021 года

Еще по теме: