Налогообложение доходов, полученных по договору цессии ИП, совмещающим УСН с уплатой ЕНВД

Тематики: ЕНВД, Индивидуальный предприниматель, Совмещение специальных режимов налогообложения, УСН

(Письмо Минфина РФ от 06.08.2019 г. № 03-11-11/59102)

В соответствии с п. 1 ст. 346.15 НК РФ налогоплательщики при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, учитывают доходы, определяемые в порядке, установленном п. 1 и 2 ст. 248 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 248 НК РФ к доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы.

При этом доходы от реализации определяются в порядке, установленном ст. 249 НК РФ, а внереализационные доходы – в порядке, установленном ст. 250 НК РФ.

В соответствии со ст. 249 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

При этом выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Исходя из этого денежные средства, полученные по договору уступки права требования третьему лицу (по договору цессии), являются доходом от реализации имущественных прав, который учитывается при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, в общеустановленном порядке.

В отношении ЕНВД следует иметь в виду, что согласно п. 4 ст. 346.12 НК РФ индивидуальные предприниматели, перешедшие в соответствии с главой 26.3 НК РФ на уплату ЕНВД по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности, вправе применять УСН в отношении иных осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности.

П. 2 ст. 346.26 НК РФ установлен перечень видов предпринимательской деятельности, в отношении которых может применяться ЕНВД.

Операции по реализации имущественных прав не подлежат налогообложению в рамках ЕНВД.

Соответственно, индивидуальному предпринимателю, одновременно применяющему УСН, при реализации имущественных прав, осуществляемой вне рамок предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, следует исчислить налог в отношении дохода, полученного в связи с такой реализацией, в рамках главы 26.2 НК РФ.