Налогообложение доходов работника

Тематики: НДФЛ

Должен ли предприниматель включать в совокупный доход работнику сумму, уплаченную за содержание ребенка сотрудника в детском саду, и, соответственно, начислять ЕСН и НДФЛ?

В соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах.

Согласно п. 2 ст. 211 НК РФ к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относится оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика.

Следовательно, сумма, уплаченная работодателем за содержание ребенка сотрудника в детском саду, включается в совокупный доход этого сотрудника.

Таким образом, данная сумма подлежит включению в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц.

В соответствии с п. 1 ст. 236 НК РФ объектом налогообложения по единому социальному налогу для налогоплательщиков-работодателей (организаций и индивидуальных предпринимателей) признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

П. 1 ст. 237 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы по ЕСН учитываются любые выплаты и вознаграждения, вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности, полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица — работника, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в его интересах.

Согласно п. 3 ст. 236 НК РФ указанные в п. 1 ст. 236 НК РФ выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения у налогоплательщиков — индивидуальных предпринимателей, если такие выплаты не уменьшают налоговую базу по налогу на доходы физических лиц в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Индивидуальный предприниматель при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц имеет право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ (ст. 221 НК РФ).

В соответствии с п. 25 ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Поэтому если в трудовом договоре с сотрудником установлена обязанность работодателя оплачивать содержание ребенка сотрудника в детском саду, то индивидуальный предприниматель имеет право уменьшить налоговую базу по налогу на доходы физических лиц на сумму указанных расходов.

Если в трудовом договоре обязанность работодателя по уплате этих расходов не установлена, то произведенные в пользу работника расходы по оплате содержания ребенка работника в детском дошкольном учреждении не учитываются индивидуальным предпринимателем при определении налоговой базы по НДФЛ (п. 21 ст. 270 НК РФ).

Следовательно, в первом случае произведенные выплаты включаются в налоговую базу по ЕСН, во втором случае – не включаются.