Налогообложение дополнительных услуг покупателям

Тематики: Совмещение специальных режимов налогообложения

Индивидуальный предприниматель, занимающийся розничной торговлей мебелью, находится на УСН (доходы – расходы).

Дополнительно хотим оказывать услуги по:

– сборке мебели в магазине и на дому у покупателей;

– подъему мебели в квартиры покупателей.

1. Подскажите, пожалуйста, под какой налог подпадают данные виды деятельности?

2. Может ли предприниматель, находящийся на УСН (доходы – расходы), оформить другую деятельность на УСН с объектом налогообложения «доходы» (6%)?

Дополнительные услуги по розничной торговле

В соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93, утвержденным постановлением Госстандарта РФ от 28.06.1993 г. № 163, в группе 01 «Бытовые услуги» поименованы, в частности, услуги по сборке мебели на дому у заказчика, приобретенной им в торговой сети в разобранном виде (код 014309).

Платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов и услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств), предусмотренные Общероссийским классификатором услуг населению (ОКУН), признаются бытовыми услугами (ст. 346.27 НК РФ).

В отношении предпринимательской деятельности по оказанию бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с ОКУН, применяется система налогообложения в виде ЕНВД (п.п. 1 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).

Следовательно, деятельность по сборке мебели, приобретенной в разобранном виде, на дому у заказчика — физического лица по общему правилу переводится на уплату ЕНВД.

Особенность Вашей ситуации в том, что Вы планируете заниматься сборкой мебели, приобретенной только у Вас (а не в других магазинах), и только по заказам Ваших же покупателей.

Аналогичную ситуацию Минфин РФ рассмотрел в письме от 19.10.2007 г. № 03-11-04/3/412 и пришел к выгодному для Вас выводу.

В этом письме речь идет о порядке налогообложения деятельности организации, которая занимается розничной торговлей спортивными тренажерами и по желанию покупателей осуществляет сборку приобретенных у нее тренажеров.

Чиновники напомнили, что в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности, продукции и услуг ОК 004-93, утвержденным постановлением Госстандарта РФ от 06.08.1993 г. № 17, подготовка товара непосредственно к использованию (код 5200221) является услугой по розничной торговле.

Следовательно, сборка тренажера по заказу покупателя является услугой по розничной торговле и облагается налогами по той же системе налогообложения, что и розничная торговля.

В более раннем письме от 06.03.2007 г. № 03-11-05/42 Минфин также признал, что сборка продавцом приобретенной у него мебели относится к услугам по розничной торговле (правда, уже по другому коду – 5200114 «Сборка изделий» ОК 004-93) и поэтому не облагается ЕНВД как деятельность по оказанию бытовых услуг.

Таким образом, и Ваша деятельность по сборке приобретенной у Вас мебели на дому у покупателя будет являться услугой покупателям, неразрывно связанной с торговлей, то есть по сути составной частью розничной торговли мебелью.

Поэтому такая деятельность не будет переводиться на уплату ЕНВД по п.п. 1 п. 2 ст. 346.26 НК РФ и будет облагаться налогами по той же системе налогообложения, что и розничная торговля, – по УСН.

А чтобы подстраховаться от претензий проверяющих, не стоит заключать с покупателями отдельный договор оказания услуг по сборке мебели на дому у покупателя или оформлять отдельные платежные документы на оплату таких услуг.

Ведь если Вы оформите отдельные документы по сборке мебели, то налоговики могут посчитать сборку мебели самостоятельным видом предпринимательской деятельности (оказанием бытовых услуг), который подлежит налогообложению ЕНВД.

Услуги по сборке мебели в месте нахождения продавца и по подъему мебели в квартиры покупателей не поименованы в перечне бытовых услуг в ОКУН и поэтому не переводятся на уплату ЕНВД.

Кроме того, сборка мебели в магазине, как и сборка мебели на дому у покупателя, является услугой по розничной торговле.

Условие о подъеме мебели в квартиру покупателя – это по сути условие о доставке товара покупателю, которое в соответствии со ст. 499 Гражданского кодекса РФ можно включать в договор розничной куплипродажи.

То есть, доставляя приобретенную у Вас мебель в квартиру покупателя, Вы будете исполнять свою обязанность по доставке товара по договору розничной купли-продажи.

Следовательно, оказание покупателям услуг по сборке и подъему мебели будет являться составной частью розничной торговли и, как и розничная торговля, облагаться налогами по упрощенной системе налогообложения.

Деятельность разная, объект один

Прежде всего нужно напомнить, что на УСН (в отличие от ЕНВД) переходит вся фирма в целом, а не отдельные виды деятельности.

Согласно п. 1 ст. 346.14 НК РФ объектом налогообложения единым налогом при УСН признаются доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов.

Причем в п. 1 ст. 346.13 и п. 2 ст. 346.14 НК РФ прямо сказано, что налогоплательщик единого налога при УСН осуществляет выбор объекта налогообложения.

Нормами главы 26.2 «Упрощенная система налогообложения» НК РФ установлен разный порядок исчисления суммы единого налога в зависимости от того, какой объект налогообложения выбрал налогоплательщик.

Таким образом, НК РФ предлагает налогоплательщику единого налога при УСН самостоятельно (за исключением налогоплательщиков — участников договора простого товарищества) выбрать один из двух объектов налогообложения.

Тогда как возможность одновременного применения обоих объектов налогообложения единым налогом при УСН НК РФ не предусмотрена.