Налогообложение подарков ветеранам

Тематики: НДФЛ

Облагается ли НДФЛ единовременная материальная помощь в виде подарков, вручаемых ветеранам к юбилеям и знаменательным датам?

(Общественная организация инвалидов ВОВ и труда)

Согласно п. 33 ст. 217 Налогового кодекса РФ не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц помощь (в денежной и натуральной формах), а также подарки, которые получены ветеранами Великой Отечественной войны, инвалидами Великой Отечественной войны, вдовами военнослужащих, погибших в период войны с Финляндией, Великой Отечественной войны, войны с Японией, вдовами умерших инвалидов Великой Отечественной войны и бывшими узниками нацистских концлагерей, тюрем и гетто, а также бывшими несовершеннолетними узниками концлагерей, гетто и других мест принудительного содержания, созданных фашистами и их союзниками в период Второй мировой войны, в части, не превышающей 10 000 рублей за налоговый период.

Налоговым периодом по НДФЛ признается календарный год (ст. 216 НК РФ).

Поэтому помощь (в денежной и натуральной форме) и подарки ветеранам в части, не превышающей 10 000 рублей в год, НДФЛ не облагаются.

Кроме того, согласно п. 28 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению НДФЛ доходы, не превышающие 4000 рублей, полученные по каждому из следующих оснований за налоговый период:

– стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей;

– стоимость призов в денежной и натуральной формах, полученных налогоплательщиками на конкурсах и соревнованиях, проводимых в соответствии с решениями Правительства РФ, законодательных (представительных) органов государственной власти или представительных органов местного самоуправления;

– суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту;

– возмещение (оплата) работодателями своим работникам, их супругам, родителям и детям, бывшим своим работникам (пенсионерам по возрасту), а также инвалидам стоимости приобретенных ими (для них) медикаментов, назначенных им лечащим врачом. Освобождение от налогообложения предоставляется при представлении документов, подтверждающих фактические расходы на приобретение этих медикаментов;

– стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров (работ, услуг);

– суммы материальной помощи, оказываемой инвалидам общественными организациями инвалидов.

Из буквального прочтения норм ст. 217 НК РФ можно сделать вывод, что подарки ветеранам не облагаются НДФЛ в части, не превышающей 14 000 рублей в год (10 000 рублей на основании п. 33 ст. 217 НК РФ и 4 000 рублей на основании п. 28 ст. 217 НК РФ).

Если же Ваша общественная организация инвалидов оказывает материальную помощь ветерану-инвалиду, то такая помощь также не облагается НДФЛ в части, не превышающей 14 000 рублей в год.

Если ветерану-инвалиду Вы оказываете материальную помощь и дарите подарки, то такая помощь и подарки не облагаются НДФЛ в части, не превышающей 18 000 рублей (2 раза по 4 000 рублей на основании п. 28 ст. 217 НК РФ (см. выделенные жирным шрифтом строки в цитате из п. 28 ст. 217 НК РФ) + 10 000 рублей на основании п. 33 ст. 217 НК РФ).

Однако ФНС РФ в письме от 21.02.2006 г. № 04-1-02/100@ рассмотрела ситуацию, когда организация оказывает материальную помощь бывшим работникам (на основании п. 28 ст. 217 НК РФ такая материальная помощь не облагается НДФЛ в части, не превышающей 4 000 рублей в год), а эти работники одновременно относятся к категориям граждан, поименованным в п. 33 ст. 217 НК РФ (например, являются ветеранами ВОВ), то есть полученные ими помощь и подарки не облагаются НДФЛ в части, не превышающей 10 000 рублей в год.

Налоговики посчитали, что такая материальная помощь не облагается НДФЛ только в части, не превышающей 10 000 рублей в год, так как суммирование налоговых льгот по НДФЛ не предусмотрено.

Как мы уже отметили выше, такой вывод не следует из норм налогового законодательства.

Однако можно предположить, что налоговики на местах будут руководствоваться предложенной ФНС РФ логикой и посчитают, что помощь и подарки ветеранам не подлежат налогообложению НДФЛ только в пределах 10 000 рублей (на основании п. 33 ст. 217 НК РФ), и одновременно применять льготы по НДФЛ, установленные п. 28 ст. 217 НК РФ для всех налогоплательщиков, ветеранам нельзя.

В случае возникновения разногласий с налоговыми органами по данному вопросу, Вы можете указать инспектору, что п. 33 ст. 217 НК РФ применяется наряду с любыми другими пунктами данной статьи, так как для данного пункта не установлен особый порядок применения и какие-либо ограничения по одновременному применению п. 33 ст. 217 НК РФ и других пунктов ст. 217 НК РФ отсутствуют.

В частности, никто (в том числе сами налоговики) не возражает против одновременного применения п. 33 ст. 217 НК РФ и п. 2 ст. 217 НК РФ, на основании которого не подлежат налогообложению НДФЛ трудовые пенсии.

Напомним, что согласно пунктам 4 и 5 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплаты.

При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика. Невозможностью удержать налог, в частности, признаются случаи, когда заведомо известно, что период, в течение которого может быть удержана сумма начисленного налога, превысит 12 месяцев.

При этом уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается. При заключении договоров и иных сделок запрещается включение в них налоговых оговорок, в соответствии с которыми выплачивающие доход налоговые агенты принимают на себя обязательства нести расходы, связанные с уплатой налога за физических лиц (п. 9 ст. 226 НК РФ).

Распечатать статью

В новом номере журнала:

Налогообложение подарков ветеранам

Еще по теме: