Налогообложение полученных дивидендов при применении УСН

Тематики: УСН

Малое предприятие работает на упрощенной системе налогообложения, «доходы минус расходы».

Скажите, пожалуйста, нужно ли включать в доходы и облагать единым налогом по ставке 15% сумму полученных дивидендов от долевого участия в других организациях, если в платежном поручении указано, что налог удержан?

В соответствии с п. 2 ст. 275 НК РФ российские организации, осуществляющие выплату дивидендов российским организациям, признаются в отношении выплачиваемых доходов в виде дивидендов налоговыми агентами по налогу на прибыль организаций.

При выплате указанных доходов (дивидендов) организация — налоговый агент обязана удержать из суммы выплачиваемых дивидендов и уплатить в бюджет налог на прибыль организаций по ставке 9% (п. 3 ст. 284 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 346.15 НК РФ организации, применяющие УСН, при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы:

– доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ;

– внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами признаются, в частности, доходы от долевого участия в других организациях, за исключением дохода, направляемого на оплату дополнительных акций (долей), размещаемых среди акционеров (участников) организации.

Следовательно, доходы от долевого участия в деятельности других организаций (в том числе дивиденды), полученные организацией, применяющей УСН, должны быть включены в налоговую базу по единому налогу.

При этом налоговое законодательство не содержит указания на то, что если организацией — источником выплаты дивидендов при перечислении дивидендов был удержан налог на прибыль организаций, то организация — получатель дивидендов, применяющая УСН, единый налог с доходов в виде дивидендов уплачивать не должна.

Таким образом, независимо от того, удержала ли организация — источник выплаты дивидендов налог на прибыль организаций при перечислении дивидендов, организация, применяющая УСН, получившая доходы в виде дивидендов, обязана исчислить и уплатить единый налог с таких доходов.

Отметим, что организация, выплачивающая дивиденды, не должна удерживать и уплачивать в бюджет налог на прибыль организаций при выплате дивидендов организациям, применяющим упрощенную систему налогообложения.

Ведь согласно п. 2 ст. 346.11 НК РФ организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не являются плательщиками налога на прибыль. Поэтому они не должны уплачивать налог на прибыль с доходов от долевого участия в других организациях.

Следовательно, из доходов в виде дивидендов, выплачиваемых организациям, применяющим УСН, организации, осуществляющие выплату дивидендов, не должны удерживать и перечислять в бюджет налог на прибыль организаций.

Такой позиции придерживается и Минфин РФ.

В письме от 27.08.2004 г. № 03-03-02-04/1/10 Минфин РФ указал, что если получателем доходов в виде дивидендов является организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, во избежание двойного налогообложения такие доходы не должны облагаться налогом у источника выплаты доходов (дивидендов).

Как разъяснил Минфин РФ в письме от 20.12.2004 г. № 03-03-01-04/1/182, организации — получатели доходов от долевого участия должны представить организациям — источникам выплаты указанных доходов соответствующие документы, подтверждающие статус налогоплательщика, применяющего упрощенную систему налогообложения.

Такими документами могут быть нотариально заверенные копии уведомления о возможности применения упрощенной системы налогообложения и титульного листа налоговой декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

При этом копия листа налоговой декларации представляется за отчетный (налоговый) период, предшествующий отчетному периоду выплаты доходов от долевого участия.

В этом случае организации — источники выплаты дивидендов могут не удерживать налог на прибыль организаций при перечислении дивидендов.

Попробуйте договориться с организацией, выплатившей Вам дивиденды, о перерасчете налога на прибыль организаций, который она удержала при перечислении дивидендов как налоговый агент, и о возврате Вашей организации этой суммы.

Повторим, что сумма полученных дивидендов в любом случае будет увеличивать налоговую базу по единому налогу Вашей организации.

Поэтому, если договориться с организацией, выплатившей Вам дивиденды, не удастся, то фактически Ваши дивиденды будут дважды облагаться налогами: налогом на прибыль организаций и единым налогом при УСН.

Распечатать статью

В новом номере журнала:

Налогообложение полученных дивидендов при применении УСН

Еще по теме: