Налогообложение премиальных выплат

Тематики: Налог на прибыль организаций, НДФЛ, Страховые взносы

Наша организация за хорошую работу решила выплатить сотрудникам премию. В трудовом договоре указана эта выплата. Какими налогами облагается премия? Где ее учесть?

Ст. 129 Трудового кодекса РФ установлено, что заработная плата (оплата труда работника) – это не только вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, но и стимулирующие выплаты, к которым относятся и премии.

Начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, для целей налогообложения прибыли относятся к расходам на оплату труда (п. 2 ст. 255 НК РФ).

При этом стимулирующие выплаты должны быть предусмотрены трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

П. 21 ст. 270 НК РФ прямо предусмотрено, что при определении налоговой базы не учитываются расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов).

Поэтому если выплата премии предусмотрена трудовым и (или) коллективным договором, то такие расходы на основании ст. 255 НК РФ должны учитываться при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Во многих организациях разработаны положения о премировании.

В связи с чем Минфин РФ указывает, что расходы по выплате премий работникам могут быть учтены для целей налогообложения прибыли на основании положения о премировании работников при условии, что в трудовых договорах, заключенных с работниками, дается отсылка на это положение (письмо от 05.02.2008 г. № 03-03-06/1/81).

Согласно положениям п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

По мнению Минфина РФ, расходы в виде выплат в связи с юбилейными датами работников, поощрением сотрудников за успехи в спорте, а также выплаты к праздничным дням не соответствуют требованиям ст. 252 НК РФ, так как данные выплаты не связаны с производственными результатами работников (письмо от 21.07.2010 г. № 03-03-06/1/474).

Таким образом, поскольку выплата премий за производственные результаты в Вашем случае предусмотрена трудовыми договорами с работниками, суммы выплаченных премий Вы вправе учесть для целей налогообложения прибыли в составе расходов на оплату труда.

К доходам от источников в Российской Федерации, являющимся объектом налогообложения НДФЛ, относится, в частности, вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в РФ (п.п. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ).

Исчисление сумм и уплата налога производится в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент.

Поскольку производственная премия является частью оплаты труда работника, то дата фактического получения дохода в виде премии определяется по правилам п. 2 ст. 223 НК РФ.

При получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).

Согласно ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

В соответствии с ч. 1 ст. 7 Федерального закона РФ от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц по трудовым договорам.

То есть к объекту обложения страховыми взносами относятся все выплаты в пользу работников, произведенные в рамках трудовых правоотношений, в том числе предусмотренные трудовыми, коллективным договорами, соглашениями, локальными нормативными актами работодателя.

Минздравсоцразвития РФ в письме от 23.03.2010 г. № 647-19 указало, что выплаты сотрудникам, которые в трудовых договорах с ними прямо не прописаны, тем не менее подлежат обложению страховыми взносами как производимые в рамках трудовых правоотношений работников с работодателем и, значит, связанные с трудовыми договорами.

Исключением являются только суммы, указанные в ст. 9 Закона № 212-ФЗ, которые страховыми взносами не облагаются.

В соответствии с п. 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 г. № 184, страховые взносы на травматизм начисляются на начисленную по всем основаниям оплату труда (доход) работников.

О том, что сумма оплаты труда облагается страховыми взносами на травматизм по всем основаниям (в том числе, с учетом премий), сказано и в ст. 3 Федерального закона РФ от 24.07.1998 г. № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».