Налоговая амнистия для дробления бизнеса: как отказаться от схем и избежать налоговых санкций

ФНС России разработала рекомендации по применению налоговой амнистии для случаев дробления бизнеса.

В них подробно объясняется, что представляет собой налоговая амнистия, кто может воспользоваться ее условиями и как прекратить дробление бизнеса в 2025 году.

Налоговая амнистия дробления бизнеса – это механизм освобождения от уплаты налогов, пеней и штрафов, возникших за 2022–2024 годы и начисленных в связи с выявленными фактами дробления бизнеса, при добровольном отказе лицами, участвующими в дроблении, от дробления бизнеса в отношении 2025 и 2026 годов.

Дробление бизнеса

Дробление бизнеса – это разделение единой предпринимательской деятельности между несколькими формально самостоятельными организациями или индивидуальными предпринимателями, которые контролируются одними и теми же лицами.

При этом одна из основных целей дробления – занижение сумм налогов путем применения специальных налоговых режимов.

Налоговые органы могут квалифицировать предпринимательскую деятельность налогоплательщика как осуществляемую с использованием схемы дробления бизнеса только после всестороннего анализа фактических обстоятельств его деятельности, а также деятельности взаимозависимых лиц.

Такое решение основывается на совокупности доказательств, подтверждающих ведение единой предпринимательской деятельности и намерение налогоплательщика получить необоснованную налоговую выгоду.

Примеры, когда налоговая служба признавала разделение единой предпринимательской деятельности дроблением бизнеса, смотрите в № 7 приложения «Судебная практика».

Контролирующие лица при дроблении бизнеса

Ключевой признак дробления бизнеса – осуществление контроля деятельности формально самостоятельных организаций и индивидуальных предпринимателей одними и теми же лицами.

Под контролирующими лицами в контексте дробления бизнеса могут пониматься лица, которые определяют принятие управленческих решений и влияют на результаты предпринимательской деятельности формально самостоятельных лиц.

Как можно добровольно отказаться от дробления бизнеса

Добровольный отказ от дробления бизнеса означает исчисление и уплату лицами, участвовавшими в дроблении бизнеса, налогов в размере, определенном в результате консолидации по всей группе лиц доходов и других показателей, соблюдение которых является условием для применения специальных режимов налогообложения.

Добровольный отказ от дробления бизнеса без изменения организационной структуры бизнеса может осуществляться, в частности, путем:

перехода формально самостоятельных участников дробления бизнеса на общую систему налогообложения;
фактического перевода деятельности на одно из лиц группы.

Добровольный отказ от дробления бизнеса путем изменения организационной структуры бизнеса может осуществляться, в частности, путем:

объединения формально самостоятельных юридических лиц в одно юридическое лицо с возможным созданием по месту ведения ими предпринимательской деятельности обособленных подразделений этой организации;
полного отчуждения акций (долей) юридических лиц, входящих в группу лиц, иным независимым лицам.

Обратите внимание, налоговым законодательством не предусмотрена обязанность представления в налоговый орган специального сообщения (заявления, уведомления, специальной декларации и т.д.) при добровольном отказе от дробления бизнеса.

Но если налогоплательщику очень хочется, то он вправе проинформировать об этом инспектора.

На какие случаи не распространяется налоговая амнистия

Амнистия не применяется в следующих случаях:

если налогоплательщик не отказался от дробления бизнеса в 2025–2026 годах;
если дробление бизнеса выявлено за периоды 2021 года и ранее;
если решение по результатам налоговой проверки за налоговые периоды 2022–2024 годов вступило в силу до 12.07.2024.

Амнистия не распространяется на следующие налоги (страховые взносы):

на НДФЛ и страховые взносы, доначисленные в связи с занижением (сокрытием) заработной платы (не связанные с дроблением бизнеса);
на налог на прибыль организаций, доначисленный организациям — участникам схемы дробления, применяющим ОСН (НДФЛ, доначисленный индивидуальному предпринимателю), или на налоги в связи с применением специальных налоговых режимов (УСН, ЕСХН), доначисленные участникам схемы дробления, применяющим специальные налоговые режимы, в связи с занижением (сокрытием) выручки (доходов) (не связанные с дроблением бизнеса);
на страховые взносы (в связи с дробление бизнеса в целях получения лицами статуса субъектов малого и среднего предпринимательства для применения пониженного тарифа страховых взносов);
на НДС в связи с применением льгот в сфере общественного питания (дробление бизнеса в целях освобождения от налогообложения НДС услуг общественного питания, не превышающих по выручке 2 млрд рублей в год);
на налог на добычу полезных ископаемых (в связи с дроблением бизнеса с целью занижения себестоимости полезного ископаемого).

Как отказаться от дробления бизнеса в 2025 году и сохранить УСН при доходе до 450 млн рублей

С 01.01.2025 предельная величина дохода, дающая право применять упрощенную систему налогообложения (УСН), увеличена до 450 млн рублей в год, остаточная стоимость основных средств – до 200 млн рублей.

Если все участники группы лиц применяют УСН и суммарные показатели доходов этой группы лиц в 2024 году превысят 60 млн рублей, но не превысят предельную величину доходов 450 млн рублей, то при желании сохранить применение УСН с 01.01.2025 года, отказ от дробления может быть осуществлен путем перевода деятельности такой группы лиц на одно лицо с выбором обложения операций НДС по ставкам 5 / 7% или 20 (10)%.

Частичный добровольный отказ от дробления бизнеса

Под частичным добровольным отказом от дробления бизнеса понимается отказ от дробления бизнеса не по всем компаниям или лицам — участникам дробления, а только по некоторым.

При установлении факта частичного добровольного отказа от дробления бизнеса амнистируемая обязанность по уплате налогов, пеней и штрафов прекращается в соответствующей части.

В этом случае налоговая обязанность за соответствующие периоды может быть прекращена в части, определяемой пропорционально сокращению доли доходов от деятельности, осуществляемой налогоплательщиком с использованием дробления бизнеса, в общем объеме доходов лиц, участвующих в дроблении бизнеса (если более точный расчет невозможен исходя из фактических обстоятельств).

При расчете не учитываются доходы лиц, участвующих в дроблении бизнеса, полученные в результате сделок между данными лицами (внутри группы).

Пример расчета прекращаемой части налоговых обязательств при частичном отказе от дробления бизнеса

Решением по результатам выездной налоговой проверки налогоплательщика за 2023 год был установлен факт дробления бизнеса с участием еще двух подконтрольных ему обществ с ограниченной ответственностью (далее – общества), налогоплательщику были доначислены налоги в сумме 30 млн рублей.

Выручка участников за 2023 год составила:

первое ООО – 500 млн рублей (ОСН);
второе ООО – 50 млн рублей (УСН);
третье ООО – 150 млн рублей (УСН).

По результатам выездной налоговой проверки за 2025 год установлен частичный добровольный отказ налогоплательщика от дробления бизнеса, а именно:

первое ООО находится на ОСН, выручка за 2025 год составила 1 млрд рублей;
второе ООО в 2023 году применяло УСН, с 2025 года перешло на ОСН (отказалось от дробления), выручка за 2025 год составила 100 млн рублей;
третье ООО с 2025 года деятельность не ведет;
четвертое ООО (образовано в 2025 году) применяет УСН, его выручка за 2025 год составила 110 млн рублей.

Четвертое ООО самостоятельно только формально, а фактически налогоплательщик ведет с его использованием единую предпринимательскую деятельность.

В этом случае доля выручки от деятельности, осуществляемой налогоплательщиком с использованием дробления бизнеса, в общем объеме выручки лиц, участвующих в дроблении бизнеса, составит:

по итогам 2023 года – 28,57 % ((50 + 150) / (500 + 50 + 150) × 100 %);
по итогам 2025 года – 9,09 % ((110 / (1000 + 100 + 110) × 100 %).

Сокращение указанной доли по итогам 2025 года произошло на 68,18 % в относительной величине (100 % – (9,09 / 28,57 × 100 %)).

По сути, на 68,18% (из 100% возможных) налогоплательщик отказался от дробления.

В этом случае в акте выездной налоговой проверки за 2025 год данный факт фиксируется, решение по результатам выездной налоговой проверки за 2023 год, вступление в силу которого было приостановлено, вступает в силу одновременно с вступлением в силу решения по результатам выездной налоговой проверки за 2025 год, амнистируемая обязанность по уплате налогов, пеней и штрафов за период 2023 года прекращается в части 68,18 % или 20,454 млн рублей (30 × 0,6818), и соответствующей доле штрафных санкций.

При написании публикации были использованы материалы с официального сайта ФНС России.

Автор

Агишева Ольга Валерьевна

Распечатать статью

В новом номере журнала: