От налоговых льгот по ЕСН можно отказаться

Тематики:

(Письмо Минфина РФ от 27.12.2006 г. № 03-05-02-04/189)

В соответствии с п.п. 1 п. 1 ст. 239 НК РФ организации освобождаются от уплаты единого социального налога с сумм выплат, не превышающих в течение налогового периода 100 000 руб. на каждое физическое лицо, являющееся инвалидом I, II или III группы.

Но не все организации хотят применять эту льготу, и по тем или иным причинам некоторые фирмы хотели бы отказаться от нее.

Чиновники напомнили налогоплательщикам, что у них есть такая возможность – п. 2 ст. 56 НК РФ установлено, что налогоплательщик вправе отказаться от использования льготы либо приостановить ее использование на один или несколько налоговых периодов.

Сумма ЕСН, начисленного на суммы выплат работникам-инвалидам, не превышающие 100 000 рублей на каждого такого работника, учитывается в расходах для целей налогообложения прибыли на основании п.п. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ.

На практике налоговики иногда указывают, что сумма ЕСН с этих выплат не может быть учтена в составе расходов для целей налогообложения прибыли, если организация не представила в налоговые органы заявление об отказе от льготы по ЕСН, установленной п.п. 1 п. 1 ст. 239 НК РФ.

К сожалению, суды высказываются по этому вопросу не в пользу налогоплательщиков.

В п. 16 постановления Пленума Верховного Суда РФ № 41, Пленума ВАС РФ № 9 от 11.06.1999 г. указано, что при возникновении споров о том, имел ли место отказ налогоплательщика от использования льготы, следует исходить из того, что факт неучета налогоплательщиком налоговой льготы при составлении декларации за конкретный налоговый период сам по себе не означает его отказ от использования соответствующей налоговой льготы в этом периоде.

Поэтому если организация решит не пользоваться льготой, установленной п.п. 1 п. 1 ст. 239 НК РФ, и начислять ЕСН на все выплаты в пользу работников-инвалидов, то ей лучше представить в налоговый орган заявление об отказе от льготы, позаботившись о том, чтобы иметь подтверждение факта представления такого заявления.

Отказаться от льготы можно как на неопределенный срок («навсегда»), так и на один или несколько налоговых периодов (то есть приостановить использование льготы).

Кстати, отказаться от применения регрессивной шкалы ставок ЕСН нельзя, так как регрессивная шкала не является налоговой льготой (это следует из определения понятия «льгота», данного в п. 1 ст. 56 НК РФ, и подтверждается мнением Минфина РФ, изложенным в письме от 29.11.2004 г. № 09-05-02/1740).

Поэтому если организация решит не применять регрессивную шкалу ставок ЕСН, то уплачивать «лишний» ЕСН ей придется за свой счет, не уменьшая на эту сумму налог на прибыль организаций.