Налоговые каникулы для индивидуальных предпринимателей. Разъяснения чиновников

Тематики: ПСН, Совмещение специальных режимов налогообложения, УСН

(Письмо Минфина РФ от 23.03.2015 г. № 03-11-10/15651)

В соответствии с Федеральным законом от 29.12.2014 г. № 477-ФЗ в период с 1 января 2015 года до 1 января 2021 года законами субъектов РФ для впервые зарегистрированных после вступления в силу указанных законов индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН или ПСН, могут быть установлены налоговые каникулы.

Законами субъектов РФ может быть установлена налоговая ставка в размере 0% для налогоплательщиков — индивидуальных предпринимателей, впервые зарегистрированных после вступления в силу указанных законов и осуществляющих предпринимательскую деятельность в производственной, социальной и (или) научной сферах.

Указанные индивидуальные предприниматели вправе применять налоговую ставку в размере 0% со дня их государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя непрерывно не более двух налоговых периодов в пределах двух календарных лет.

Законами Свердловской области от 20.03.2015 г. № 21-ОЗ «О внесении изменений в Закон Свердловской области «Об установлении на территории Свердловской области дифференцированных налоговых ставок при применении упрощенной системы налогообложения в случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов», от 20.03.2015 г. № 22-ОЗ «О внесении изменений в Закон Свердловской области «О введении в действие патентной системы налогообложения на территории Свердловской области» установлены виды деятельности, при осуществлении которых с 23 марта 2015 года может применяться нулевая налоговая ставка.

Это касается только впервые зарегистрированных после 23 марта 2015 года индивидуальных предпринимателей.

В комментируемом письме Минфин РФ разъяснил, что если налоговая ставка в размере 0% установлена законом субъекта РФ с 1 января 2015 года, то ее могут применять индивидуальные предприниматели, впервые зарегистрированные после 1 января 2015 года, в течение двух налоговых периодов за 2015 и 2016 годы.

При этом если впервые зарегистрированный после 1 января 2015 года индивидуальный предприниматель с момента государственной регистрации применял общий режим налогообложения, то на УСН он вправе перейти со следующего налогового периода, то есть с 1 января 2016 года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 31 декабря 2015 года (п. 1 ст. 346.13 НК РФ).

Соответственно, с 1 января 2016 года указанный индивидуальный предприниматель вправе применять налоговую ставку в размере %0 в течение двух налоговых периодов за 2016 и 2017 годы.

Если, например, индивидуальный предприниматель, применяющий УСН или ПСН, начал применять налоговую ставку в размере 0% с 1 апреля 2015 года, то он может ее применять в течение 2015–2016 годов при условии, что за этот период он не прерывает предпринимательскую деятельность, облагаемую по указанной налоговой ставке.