Налоговые вычеты по НДС

Тематики: НДС

В полученных нами счетах-фактурах поставщик услуг официально отказывается указывать КПП структурного подразделения, проставляя КПП организации.

Возможен ли вычет НДС по таким счетам-фактурам?

Согласно подпунктам 1 и 2 ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм НДС к вычету или возмещению.

Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 ст. 169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм НДС к вычету или возмещению.

В соответствии с п.п. 2 п. 5 ст. 169 НК РФ в счете-фактуре должны быть указаны наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя.

Про необходимость указывать КПП не сказано ни в п. 5, ни в п. 6 ст. 169 НК РФ.

Следовательно, в силу п. 2 ст. 169 НК РФ тот факт, что КПП в счете-фактуре не указан или указан неверно, не может являться основанием для отказа в налоговом вычете по НДС.

Вопрос о необходимости указания КПП при оформлении счетов-фактур был подробно рассмотрен в № 38 «А-Э» на стр. 31.

В соответствии с п. 8 ст. 169 НК РФ порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж устанавливается Правительством РФ.

Во исполнение данного положения НК РФ Правительство РФ утвердило Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость (постановление Правительства РФ от 02.12.2000 г. № 914).

В Приложении № 1 к Правилам ведения… приведена форма счета-фактуры.

Постановлением Правительства РФ от 16.02.2004 г. № 84 в данную форму счета-фактуры были внесены изменения, согласно которым в строке 2б счета-фактуры должен быть указан не только ИНН, но и КПП продавца.

Согласно ст. 143 НК РФ налогоплательщиком налога на добавленную стоимость признается организация.

Структурные подразделения организации налогоплательщиками налога на добавленную стоимость не являются.

Следовательно, Вы вправе принимать НДС к вычету по счетам-фактурам, в которых указаны ИНН/КПП организации, а не ее структурного подразделения.

Однако фискальные органы придерживаются иного мнения.

Причем и Минфин РФ, и ФНС РФ на этот раз единодушны.

Минфин РФ в своем письме от 09.08.2004 г. № 03-04-11/127 рассматривает вопрос оформления счетов-фактур структурными подразделениями и, ссылаясь на вышеприведенную ст. 143 НК РФ, делает прямо противоположный вывод.

По мнению Минфина, в случае если организации реализуют товары (работы, услуги) через свои подразделения, не являющиеся юридическими лицами, то счета-фактуры по отгруженным товарам (выполненным работам, оказанным услугам) выписываются покупателям этими подразделениями от имени организации.

При этом при составлении счетов-фактур структурными подразделениями в строках 2 и 2а указываются реквизиты организации-продавца, а в строке 2б – КПП соответствующего структурного подразделения.

Аналогичную позицию занимают и налоговики (письмо ФНС РФ от 06.07.2005 г. № 03-1-04/1166/13@).

Поскольку налоговики с большой долей вероятности будут отказывать Вам в вычете НДС из-за неправильного, по их мнению, оформления счетов-фактур, Вам следует определиться, что для Вас будет безболезненнее в данной ситуации: сменить поставщика на менее строптивого или судиться с налоговыми органами.