Налоговый агент по НДФЛ. Быть или не быть?

Тематики: НДФЛ

Прошу прокомментировать письмо Минфина РФ от 26.07.2007 г. № 03-04-06-01/264 о непризнании организации налоговым агентом в случае выдачи физическому лицу подарка стоимостью менее 4 000 руб.

Мне оно кажется противоречащим Налоговому кодексу РФ и здравому смыслу.

В соответствии с п. 28 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) НДФЛ доходы физических лиц, не превышающие 4 000 рублей, полученные за налоговый период в виде стоимости подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей.

Согласно ст. 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.

В упоминаемом Вами письме от 26.07.2007 г. № 03-04-06-01/264 Минфин указал, что при получении физическими лицами от организации дохода в виде подарка стоимостью, не превышающей 4000 руб., организация не признается налоговым агентом, поскольку в таких случаях на организацию не возлагается обязанность исчисления, удержания у налогоплательщика и перечисления налога на доходы физических лиц.

Соответственно, организация не обязана предоставлять в налоговые органы сведения о таких доходах, полученных физическими лицами.

С точки зрения нормы ст. 24 НК РФ данный вывод является верным, поскольку при отсутствии обязанности исчислить, удержать и перечислить в бюджет сумму НДФЛ, лицо не может быть признано налоговым агентом.

В то же время ст. 226 НК РФ признает налоговыми агентами по НДФЛ российские организации, индивидуальных предпринимателей, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы (за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 214.1, 227 и 228 НК РФ), и которые обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога.

При этом ст. 228 НК РФ, устанавливающая особенности исчисления налога в отношении отдельных видов доходов и обязанность налогоплательщиков, указанных в этой статье, самостоятельно представлять отчетность по НДФЛ в налоговые органы, не содержит такой вид дохода как подарки.

Кроме того, п. 1 ст. 230 НК РФ обязывает налоговых агентов вести учет доходов, полученных от них физическим лицами в налоговом периоде, по форме 1-НДФЛ и представлять в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме 2-НДФЛ.

На основании этих норм зачастую делается вывод, что факта выплаты доходов достаточно для признания компании, выплатившей доходы, налоговым агентом, вне зависимости от того, возникла ли у нее обязанность исчислить, удержать и перечислить НДФЛ в бюджет в отношении этих доходов.

А значит представлять сведения о доходах, полученных от них физическими лицами нужно независимо от того, включаются эти доходы в налоговую базу по НДФЛ или нет.

Так, УФНС РФ по г. Москве в письме от 07.02.2005 г. № 21-11/7016 указало, что налоговый агент обязан представлять в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах (независимо от суммы стоимости подарков), полученных налогоплательщиками за истекший налоговый период, по форме № 2-НДФЛ.

Однако эта позиция противоречит ст. 24 НК РФ.

Таким образом, указанное Вами письмо Минфина РФ не противоречит нормам НК РФ.

Минфин РФ в том же самом письме от 26.07.2007 г. № 03-04-06-01/264 сообщил также, что в случае если одним и тем же физическим лицом в налоговом периоде будут получены от организации подарки общей стоимостью, превышающей 4000 руб., организация будет признаваться налоговым агентом по НДФЛ и, соответственно, выполнять обязанности, предусмотренные для налоговых агентов ст. 226 НК РФ.

При этом налог исчисляется и удерживается с суммы превышения.

В Рекомендациях по заполнению сведений о доходах физических лиц по форме № 2-НДФЛ «Справка о доходах физического лица за 200_ год», утвержденных приказом ФНС РФ от 13.10.2006 г. № САЭ-3-04/706@, указано, что при заполнении формы № 2-НДФЛ напротив тех видов доходов, в отношении которых предусмотрены профессиональные налоговые вычеты или которые подлежат налогообложению не в полном размере (п. 28 ст. 217 НК РФ), в графе «Код вычета» указывается код соответствующего вычета, выбираемый из справочника «Коды вычетов» (приложение № 2 к форме № 2-НДФЛ), а в графе «Сумма вычета» – соответствующая сумма вычета.

Код дохода указывается при наличии положительной суммы дохода. Код вычета указывается при наличии положительной суммы вычета.

Так, в Справочнике «Коды доходов» стоимость подарков имеет код 2720.

А под кодом 501 Справочника «Коды вычетов» значится вычет из стоимости подарков, полученных от организаций и индивидуальных предпринимателей.

То есть если, например, в течение налогового периода физическое лицо получило 3 подарка на сумму 10 000 рублей:

в апреле – 4 000 руб.

в июле – 5 000 руб.

в сентябре – 1 000 руб., то в разделе 3 Справки (2-НДФЛ) Вы укажете код и сумму вычета только в апреле.

Общая сумма дохода (п. 5.1) составит 10 000 руб., облагаемая сумма дохода (п. 5.2) составит 6 000 руб.

А вот в Налоговой карточке по учету доходов и налога на доходы физических лиц (форма № 1-НДФЛ) доходы, определяемые в соответствии с положениями главы 23 НК РФ как доходы, не подлежащие налогообложению, независимо от суммы таких доходов, не отражаются.

Об этом прямо сказано в Порядке заполнения налоговой карточки по учету доходов и налога на доходы физических лиц, утвержденном приказом МНС РФ от 31.10.2003 г. № БГ-3-04/583.

Когда налоговые органы пытаются привлечь организации и ИП к налоговой ответственности за непредоставление сведений по форме 2-НДФЛ в случае передачи физическим лицам подарков стоимостью не более 4 000 руб., следует руководствоваться сложившейся арбитражной практикой (помимо письма Минфина).

Арбитражные судьи считают, что поскольку стоимость подарков, выплаченных организациями и индивидуальными предпринимателями физическим лицам, не подлежит налогообложению НДФЛ, то на них не возлагаются обязанности по исчислению и удержанию у налогоплательщиков указанного налога. Следовательно, они не являются налоговыми агентами по отношению к физическим лицам.

Значит, они не обязаны вести учет доходов таких лиц и представлять в налоговый орган соответствующие сведения. И непредставление в инспекцию справок по форме № 2-НДФЛ не образует состава налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 126 НК РФ (см., например, постановления ФАС Уральского округа от 07.11.2006 г. № Ф09-9786/06-С2, ФАС Московского округа от 12.04.2007 г. № КА-А40/2260-07, ФАС Западно-Сибирского округа от 09.03.2006 г. № Ф04-920/2006(20351-А70-7) и т.д.).