Налоговый агент по НДС

Тематики: НДС

Является ли российская организация, оплатившая счет за электронный журнал зарубежной организации, налоговым агентом по НДС? Нужен ли договор на данную услугу? Ранее с данным контрагентом был заключен договор на поставку мебели, но в нем не прописано ничего об электронных журналах.

В соответствии с п.п. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ.

Согласно ст. 147 НК РФ в целях применения НДС местом реализации товаров признается территория РФ, если товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории РФ.

Соответственно, если товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится за пределами территории РФ, местом его реализации территория РФ не является.

Ст. 161 НК РФ установлено, что при реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория РФ, налогоплательщиками — иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговая база по НДС определяется как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом налога.

Налоговая база в данном случае определяется налоговыми агентами.

При этом налоговыми агентами признаются организации и индивидуальные предприниматели, состоящие на учете в налоговых органах, приобретающие на территории РФ товары (работы, услуги) у указанных иностранных лиц.

Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога вне зависимости от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой налога, и иные обязанности, установленные главой 21 НК РФ.

Ст. 148 НК РФ установлен порядок определения места реализации работ (услуг).

Согласно п.п. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ место реализации работ (услуг), не предусмотренных п.п. 1–4.1, 4.3 п. 1 данной статьи, определяется по месту осуществления деятельности организации, оказывающей такие работы (услуги).

При этом в соответствии с п. 2 ст. 148 НК РФ местом осуществления деятельности организации, выполняющей указанные работы (оказывающей услуги), признается территория РФ в случае присутствия этой организации на территории РФ на основе государственной регистрации.

В связи с тем что услуги по предоставлению доступа к страницам сайта в сети Интернет, принадлежащим иностранным лицам, а также услуги электросвязи к работам (услугам), перечисленным в п.п. 1–4.1, 4.3 п. 1 ст. 148 НК РФ, не относятся, место реализации указанных услуг определяется по месту деятельности организации, оказывающей данные услуги.

Таким образом, местом реализации услуг по предоставлению доступа к компьютерной системе через сеть Интернет, оказываемых иностранной организацией российской организации, территория РФ не признается и такие услуги объектом налогообложения НДС в РФ не являются.

Поэтому российская организация, приобретающая эти услуги у иностранного лица, налоговым агентом по данным операциям не является.

Данная позиция изложена в письмах Минфина РФ от 01.07.2014 г. № 03-07-РЗ/31594, от 06.02.2014 г. № 03-07-14/4654.

Чтобы воспользоваться данными нормами, Вам нужно с иностранной компанией заключить договор возмездного оказания услуг.

Согласно ст. 432 ГК РФ договор считается заключенным, если между сторонами в требуемой в подлежащих случаях форме достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора.

Существенными являются условия:

– о предмете договора;

– условия, которые названы в законе или иных правовых актах как существенные или необходимые для договоров данного вида;

– а также все те условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение.

Также к существенному условию возмездного договора относится цена договора.

По общему правилу, установленному ст. 433 ГК РФ, договор считается заключенным в момент получения лицом, направившим оферту, ее акцепта.

Ст. 435 ГК РФ признает офертой адресованное одному или нескольким конкретным лицам предложение, которое достаточно определенно и выражает намерение лица, сделавшего предложение, считать себя заключившим договор с адресатом, которым будет принято предложение.

Оферта должна содержать существенные условия договора.

Ответ лица, которому адресована оферта, о ее принятии признается акцептом.

Акцепт должен быть полным и безоговорочным.

Совершение лицом, получившим оферту, в срок, установленный для ее акцепта, действий по выполнению указанных в ней условий договора, считается акцептом.

Акцептом может признаваться, в частности, уплата соответствующей суммы.

Письменная форма договора считается соблюденной, если письменное предложение заключить договор (оферта) безоговорочно принято лицом, получившим оферту (акцепт) (ст. 434 ГК РФ).

Кроме того, договор в письменной форме может быть заключен путем составления одного документа, подписанного сторонами, а также путем обмена документами посредством почтовой, телеграфной, телетайпной, телефонной, электронной или иной связи, позволяющей достоверно установить, что документ исходит от стороны по договору (ст. 434 ГК РФ).

В качестве оферты может быть и счет на оплату.

В примечании к счету можно указать существенные для продавца условия договора (порядок и сроки доставки, оплаты и т.п.).

Такой счет обычно называется счетом-офертой.

Акцептом, в частности, по договору оказания услуг, будет признан факт оплаты счета покупателем.

Таким образом, если Ваш контрагент выставит Вам счет, в примечании к которому указаны существенные условия договора оказания услуг, счет (оферта) и факт оплаты (акцепт) будут являться подтверждением того, что договор заключен в письменной форме.

Распечатать статью

В новом номере журнала:

Налоговый агент по НДС

Еще по теме: