Налоговый учет операций по приобретению (передаче) прав на программное обеспечение
(Письмо Минфина РФ от 18.06.2021 № 03-03-06/1/48218)
В комментируемом письме Минфин РФ разъяснил порядок учета доходов и расходов в виде лицензионных платежей по передаче и приобретению прав на программное обеспечение в целях налогообложения налогом на прибыль организаций, а также порядок обложения НДС операций по реализации программного обеспечения и приобретения программного обеспечения у иностранной организации.
Налог на прибыль организаций
П. 1 ст. 271 НК РФ установлено, что при методе начисления доходы признаются в том периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества или имущественных прав).
В п.п. 3 п. 4 ст. 271 НК РФ определено, что для внереализационных доходов в виде лицензионных платежей (включая роялти) за пользование объектами интеллектуальной собственности датой получения дохода признается:
– дата осуществления расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров;
– дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов;
– последний день отчетного (налогового) периода.
При этом п. 2 ст. 271 НК РФ предусмотрено, что доходы, относящиеся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.
Например, датой признания доходов у лицензиара (обладателя исключительного права) будет являться:
– для лицензионных платежей за использование исключительного права в виде фиксированной суммы – дата начисления платежа согласно договору;
– для лицензионных платежей за использование исключительного права в виде отчислений от выручки или прибыли – последнее число каждого месяца или квартала, либо дата получения от лицензиата (лицо, которому предоставляется право пользования таким исключительным правом) документов, позволяющих определить размер вознаграждения.
Если лицензионный договор действует в течение нескольких налоговых (отчетных) периодов и при этом вознаграждение уплачивается единовременным платежом, доход от передачи имущественных прав может быть учтен равномерно в течение срока действия лицензионного договора.
Датой осуществления расходов в виде лицензионных платежей за пользование объектами интеллектуальной собственности признается дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последнее число отчетного (налогового) периода (п.п. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).
При этом п. 1 ст. 272 НК РФ установлено, что расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты.
Если расход, осуществленный в виде разового платежа в связи с приобретением неисключительных прав использования программ ЭВМ по лицензионному договору, относится к нескольким отчетным (налоговым) периодам, то такой расход распределяется равномерно в течение срока действия лицензионного договора и в соответствующей доле учитывается для целей налогообложения прибыли организаций на последний день отчетного (налогового) периода.
НДС при реализации
Моментом определения налоговой базы по НДС является наиболее ранняя из дат:
– день отгрузки товаров (работ, услуг, имущественных прав);
– день оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) (п. 1 ст. 167 НК РФ).
На основании данного положения Минфин РФ делает вывод, что моментом определения налоговой базы по НДС при передаче прав на программное обеспечение на определенный срок является наиболее ранняя из дат:
– день оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящего оказания услуг;
– последний день налогового периода, в котором действует право на использование программного обеспечения, независимо от последующих сроков поступления платежей по периодам, установленным договором по передаче указанных прав.
В отношении выставления счетов-фактур Минфин РФ указал, что при передаче прав на программное обеспечение на определенный срок они выставляются:
– не позднее 5 дней, считая со дня получения сумм оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящего оказания услуг;
– не позднее 5 дней, считая со дня окончания налогового периода, в котором такие услуги оказаны (п. 3 ст. 168 НК РФ).
Порядок обложения НДС операций при приобретении программного обеспечения на территории РФ у иностранной организации
В соответствии с п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ.
Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения НДС установлен нормами ст. 148 НК РФ.
Абз. 3 п.п. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ установлено, что при оказании услуг по передаче, предоставлению патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав, за исключением оказания услуг в электронной форме, местом реализации признается территория РФ, если покупатель таких услуг осуществляет деятельность на территории РФ.
Ст. 161 НК РФ установлено, что при реализации на территории РФ товаров (работ, услуг) налогоплательщиками — иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, НДС уплачивается налоговыми агентами — организациями, приобретающими на территории РФ такие товары (работы, услуги) у иностранных лиц.
Российская организация, приобретающая у иностранного лица права на программное обеспечение (не являющиеся оказанием услуг в электронной форме) признается налоговым агентом по НДС и обязана исчислить и уплатить в бюджет сумму этого налога одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств иностранному лицу.
При этом уплаченные налоговыми агентами суммы НДС при приобретении товаров (работ, услуг), используемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения НДС, подлежат вычетам у налогового агента на основании счетов-фактур и документов, подтверждающих фактическую уплату в бюджет сумм НДС, после принятия на учет товаров (работ, услуг).
Статья открыта для подписчиков журнала «Академия Бизнеса»
Войдите на сайт или получите пробный доступ, вам откроются все статьи и сервисы для бухгалтера.
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!
Подписка ещё не началась!
Дата начала подписки: {{this.$store.state.user.subscribe_start}}.
После этой даты вы сможете пользоваться доступом к журналу.