Наследование доли в ООО

Тематики: Бухгалтерский практикум, Хозяйственная деятельность

Один из учредителей ООО умер 08 марта 2010 г. В ООО на тот момент было 3 учредителя (доля каждого 33,33%). Как оформить данную операцию и отразить в бухгалтерском учете? Какие документы должен предоставить наследник доли, а какие документы общество? За какой период берется бухгалтерская отчетность для расчета действительной доли?

Доли в уставном капитале общества переходят к наследникам граждан и к правопреемникам.

Согласно ст. 1176 ГК РФ в состав наследства участника общества с ограниченной ответственностью входит доля этого участника в уставном капитале общества.

Для приобретения наследства наследник должен его принять (ст. 1152 ГК РФ).

В соответствии со ст. 1153 ГК РФ принятие наследства осуществляется подачей по месту открытия наследства нотариусу или уполномоченному в соответствии с законом выдавать свидетельства о праве на наследство должностному лицу заявления наследника о принятии наследства либо заявления наследника о выдаче свидетельства о праве на наследство.

Признается, пока не доказано иное, что наследник принял наследство, если он совершил действия, свидетельствующие о фактическом принятии наследства, в частности если наследник:

– вступил во владение или в управление наследственным имуществом;

– принял меры по сохранению наследственного имущества, защите его от посягательств или притязаний третьих лиц;

– произвел за свой счет расходы на содержание наследственного имущества;

– оплатил за свой счет долги наследодателя или получил от третьих лиц причитавшиеся наследодателю денежные средства.

Наследство может быть принято в течение шести месяцев со дня открытия наследства (ст. 1154 ГК РФ).

Принятие наследства по истечении установленного срока регулируется нормами ст. 1155 ГК РФ.

П. 8 ст. 21 Федерального закона от 08.02.1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» установлено, что до принятия наследником умершего участника общества наследства управление его долей в уставном капитале общества осуществляется в порядке, предусмотренном ГК РФ.

В соответствии со ст. 93 ГК РФ переход доли или части доли участника общества в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью к другому лицу допускается на основании сделки или в порядке правопреемства либо на ином законном основании с учетом особенностей, предусмотренных ГК РФ и законом об обществах с ограниченной ответственностью.

Доли в уставном капитале общества переходят к наследникам граждан и к правопреемникам юридических лиц, являвшихся участниками общества, если иное не предусмотрено уставом общества с ограниченной ответственностью.

Уставом общества может быть предусмотрено, что переход доли в уставном капитале общества к наследникам граждан и правопреемникам юридических лиц, являвшихся участниками общества, допускается только с согласия остальных участников общества.

Аналогичная норма содержится в п. 8 ст. 21 Закона № 14-ФЗ.

В случае, если уставом общества предусмотрена необходимость получить согласие участников общества на переход доли или части доли в уставном капитале общества к третьему лицу, такое согласие считается полученным при условии, что всеми участниками общества в течение 30 дней или иного определенного уставом срока со дня получения соответствующего обращения обществом в общество представлены составленные в письменной форме заявления о согласии на переход доли или части доли к третьему лицу либо в течение указанного срока не представлены составленные в письменной форме заявления об отказе от дачи согласия на отчуждение или переход доли или части доли (п. 10 ст. 21 Закона № 14-ФЗ).

Таким образом, в зависимости от того, что написано в Уставе ООО о переходе доли ООО к третьему лицу, решается вопрос о том, сможет ли наследник умершего участника ООО стать участником ООО либо его доля перейдет к ООО.

В первом случае при получении свидетельства о праве на наследство и согласии всех участников ООО наследник становится участником ООО.

Во втором случае (при получении отказа от перехода доли к наследнику) общество обязано выплатить наследнику действительную стоимость доли или выдать ему в натуре имущество, соответствующее такой стоимости, в порядке и на условиях, которые предусмотрены законом об ООО и уставом общества.

Действительная стоимость доли, подлежащая выплате наследнику, определяется на основании данных бухгалтерской отчетности общества за последний отчетный период, предшествующий дню смерти участника общества, и выплачивается в течение одного года со дня перехода к обществу доли, если меньший срок не предусмотрен уставом общества.

Действительная стоимость доли в уставном капитале общества выплачивается за счет разницы между стоимостью чистых активов общества и размером его уставного капитала.

В случае, если такой разницы недостаточно, общество обязано уменьшить свой уставный капитал на недостающую сумму.

В соответствии со ст. 20 Закона № 14-ФЗ стоимость чистых активов общества определяется в порядке, установленном федеральным законом и издаваемыми в соответствии с ним нормативными актами.

Учитывая, что федеральным законом и издаваемыми в соответствии с ним нормативными актами стоимость чистых активов ООО не установлена, по мнению Минфина РФ, ООО могут руководствоваться приказом Минфина РФ и ФКЦБ РФ от 29.01.2003 г. №№ 10н, 03-6/пз «Об утверждении Порядка оценки стоимости чистых активов акционерных обществ» (письмо Минфина РФ от 07.12.2009 г. № 03-03-06/1/791).

То есть определение стоимости чистых активов в соответствии с вышеназванным приказом от 29.01.2003 г. производят как акционерные общества, так и ООО.

Под стоимостью чистых активов ООО понимается величина, определяемая путем вычитания из суммы активов общества, принимаемых к расчету, суммы его пассивов, принимаемых к расчету.

Оценка имущества, средств в расчетах и других активов и пассивов общества производится с учетом требований положений по бухгалтерскому учету и других нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету.

Для оценки стоимости чистых активов общества составляется расчет по данным бухгалтерской отчетности.

Доля переходит к обществу в день, следующий за датой истечения срока, установленного Законом № 14-ФЗ (30 дней) или уставом общества для получения такого согласия участников общества.

Записи в бухгалтерском учете будут следующие:

ДЕБЕТ 81 «Собственные акции (доли)» КРЕДИТ 75 «Расчеты с учредителями»

– отражена задолженность перед наследником участника в размере действительной стоимости доли;

ДЕБЕТ 75 КРЕДИТ 51 (50)

– выплачена действительная стоимость доли.

По мнению чиновников, действительная стоимость доли выплачивается за вычетом удержанного НДФЛ.

В п. 6 Информационного письма от 18.01.2011 г. № 144 «О некоторых вопросах практики рассмотрения арбитражными судами споров о предоставлении информации участникам хозяйственных обществ» Президиум ВАС РФ указал, что не могут быть удовлетворены требования лица об обязании хозяйственного общества предоставить информацию, если на момент рассмотрения дела такое лицо не является участником хозяйственного общества.

То есть ООО не обязано предоставлять какую-либо информацию или документы наследнику.

В то же время, отметил суд, лицо, которому ООО обязано выплатить действительную стоимость приобретенной обществом доли в своем уставном капитале, вправе требовать предоставления информации о деятельности общества, связанной соответственно с определением действительной стоимости доли, подлежащей выплате обществом.

В соответствии со ст. 24 Закона № 14-ФЗ в течение одного года со дня перехода доли в уставном капитале общества к обществу она должна быть по решению общего собрания участников общества распределена между всеми участниками общества пропорционально их долям в уставном капитале общества или предложена для приобретения всем либо некоторым участникам общества и (или), если это не запрещено уставом общества, третьим лицам.

Распределение доли между участниками общества допускается только в случае, если до перехода доли к обществу она была оплачена или за нее была предоставлена компенсация, предусмотренная п. 3 ст. 15 Закона № 14-ФЗ.

Продажа долей, приобретенных обществом, осуществляется по цене не ниже цены, которая была уплачена обществом в связи с переходом к нему доли, если иная цена не определена решением общего собрания участников общества.

Не распределенная или не проданная в установленный срок доля в уставном капитале общества должна быть погашена, и размер уставного капитала общества должен быть уменьшен на величину номинальной стоимости этой доли.

О состоявшемся переходе к обществу доли в уставном капитале общества следует известить регистрирующий орган (ИФНС) не позднее чем в течение месяца со дня перехода к обществу доли.

Для этого следует представить Заявление о внесении в Единый государственный реестр юридических лиц изменений в сведения о юридическом лице, не связанных с внесением изменений в учредительные документы, по форме № Р14001, утвержденной постановлением Правительства РФ от 19.06.2002 г. № 439, и документ, подтверждающий основания перехода к обществу доли.

В случае, если в течение указанного срока доля будет распределена, продана или погашена, орган, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц (ИФНС), извещается обществом путем направления заявления о внесении соответствующих изменений в ЕГРЮЛ и документов, подтверждающих основания перехода к обществу доли, а также ее последующего распределения, продажи или погашения.

Указанные документы должны быть представлены в ИФНС в течение месяца со дня принятия решения о распределении доли между всеми участниками общества, об ее оплате приобретателем либо о погашении.

Указанные изменения приобретают силу для третьих лиц с момента их государственной регистрации.

Если долю, перешедшую к обществу, выкупают другие участники общества, то в бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи:

ДЕБЕТ 50 (51) КРЕДИТ 75

– отражено поступление денежных средств от участника общества;

ДЕБЕТ 75 КРЕДИТ 81

– отражена продажа доли участнику.