НДФЛ при продаже недвижимого имущества нерезидентом РФ

Тематики: НДФЛ

(Письмо Минфина РФ от 24.08.2021 № 03-04-05/68111)

Физические лица производят исчисление и уплату НДФЛ исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных п. 17.1 ст. 217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению (п.п. 2 п. 2 ст.228 НК РФ).

В частности, в соответствии с п. 17.1 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению доходы:

– от продажи объектов недвижимости в случае, если такие объекты находились в собственности в течение минимального предельного срока владения и более,

– от продажи иного имущества, находившегося в собственности три года и более.

По общему правилу срок владения объектом недвижимого имущества для целей налогообложения определяется с даты государственной регистрации на него права собственности до даты государственной регистрации перехода права собственности на объект недвижимого имущества от налогоплательщика к другому лицу.

Минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет 5 лет (п. 4 ст. 217.1 НК РФ).

Если в отношении объектов недвижимого имущества соблюдается хотя бы одно из следующих условий, то минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет 3 года (п. 3 ст. 217.1 НК РФ):

1) право собственности на объект недвижимого имущества получено в порядке наследования или по договору дарения от члена семьи и (или) близкого родственника;

2) право собственности на объект недвижимого имущества получено в результате приватизации;

3) право собственности на объект недвижимого имущества получено плательщиком ренты в результате передачи имущества по договору пожизненного содержания с иждивением;

4) в собственности налогоплательщика (включая совместную собственность супругов) на дату государственной регистрации перехода права собственности к покупателю на проданный объект недвижимого имущества в виде жилого помещения (доли в праве собственности на жилое помещение) не находится иного жилого помещения (доли в праве собственности на жилое помещение). То есть проданный объект является единственным жильем для налогоплательщика.

Таким образом, если срок владения объектами недвижимого имущества равен или более минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного п. 3 и 4 ст. 217.1 НК РФ, доход от продажи таких объектов недвижимого имущества освобождается от обложения НДФЛ.

Однако следует учитывать, что положения п. 17.1 ст. 217 НК РФ не распространяются на доходы, получаемые физическими лицами, в частности, от продажи имущества (за исключением жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, садовых домов или доли (долей) в них, а также транспортных средств), непосредственно используемого в предпринимательской деятельности.

В отношении применения указанных положений при отсутствии у физического лица статуса налогового резидента РФ Минфин отметил следующее.

В связи с вступлением в силу Федерального закона от 27.11.2018 № 424-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах», с 01.01.2019 положения п. 17.1 ст. 217 НК РФ применяются независимо от наличия у физического лица статуса налогового резидента РФ.

При этом в соответствии с ч. 8.1 ст. 9 Закона № 424-ФЗ положения п. 17.1 ст. 217 НК РФ применяются физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, в отношении имущества вне зависимости от даты его приобретения.

(Для налоговых резидентов РФ положения п. 17.1 ст. 217 НК РФ применяются в отношении объектов недвижимого имущества, приобретенных в собственность после 01.01.2016 года (Федеральный закон от 29.11.2014 № 382-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации»))

Распечатать статью

В новом номере журнала:

НДФЛ при продаже недвижимого имущества нерезидентом РФ

Еще по теме: