НДФЛ при выплате дивидендов организацией, получившей дивиденды от другой организации

(Письмо Минфина РФ от 05.06.2018 г. № 03-04-06/38547)

П. 2 ст. 210 НК РФ предусмотрено, что налоговая база по доходам от долевого участия определяется отдельно от иных доходов, в отношении которых применяется налоговая ставка, предусмотренная п. 1 ст. 224 НК РФ, с учетом особенностей, установленных ст. 275 НК РФ.

Согласно п. 5 ст. 275 НК РФ сумма налога, подлежащего удержанию из доходов налогоплательщика — получателя дивидендов, не указанного в п. 6 данной статьи, исчисляется налоговым агентом в соответствии с п. 4 данной статьи по формуле Н = К × Сн × (Д1 – Д2).

Показатель Д2 – это общая сумма дивидендов, полученных российской организацией в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущих отчетных (налоговых) периодах (за исключениемдивидендов, указанных в п.п. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ) к моменту распределения дивидендов в пользу налогоплательщиков — получателей дивидендов, при условии, что указанная сумма дивидендов ранее не учитывалась при определении налоговой базы, определяемой в отношении доходов, полученных российской организацией в виде дивидендов.

В соответствии с п. 3 ст. 214 НК РФ исчисление суммы и уплата налога в отношении доходов от долевого участия в организации, полученных в виде дивидендов, осуществляются лицом, признаваемым налоговым агентом, применительно к каждой выплате указанных доходов по налоговым ставкам, предусмотренным ст. 224 НК РФ.

При этом, разъяснил Минфин, при каждой выплате дивидендов учитывается остаток по показателю Д2, образовавшийся при исчислении суммы налога в отношении предыдущей выплаты дивидендов.