НДФЛ с дивидендов. Форма 6-НДФЛ

Тематики: НДФЛ

(Письмо ФНС РФ от 30.03.2021 г. № БС-4-11/4206@)

В соответствии с п. 3 ст. 214 НК РФ исчисление суммы и уплата НДФЛ в отношении доходов от долевого участия в российской организации, полученных в виде дивидендов, осуществляются лицом, признаваемым в соответствии с главой 23 НК РФ налоговым агентом, отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов по налоговым ставкам, предусмотренным ст. 224 НК РФ, с учетом положений п. 3.1 ст. 214 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 224 НК РФ налоговая ставка по НДФЛ установлена в следующих размерах:

– 13% – если сумма налоговых баз, указанных в п. 2.1 ст. 210 НК РФ, за налоговый период составляет менее 5 млн рублей или равна 5 млн рублей;

– 650 тысяч рублей и 15% суммы налоговых баз, указанных в п. 2.1 ст. 210 НК РФ, превышающей 5 млн рублей, – если сумма налоговых баз, указанных в п. 2.1 ст. 210 НК РФ, за налоговый период составляет более 5 млн рублей.

При определении суммы НДФЛ налоговым агентом в соответствии с п. 3 ст. 214 НК РФ в расчет совокупности налоговых баз для целей применения ставки, указанной в п. 1 ст. 224 НК РФ, не включаются налоговые базы, указанные в п.п. 2–9 п. 2.1 ст. 210 НК РФ.

Вместе с тем п. 3.1 ст. 214 НК РФ предусмотрено, что налог на прибыль организаций, исчисленный и удержанный в отношении дивидендов, полученных российской организацией, подлежит зачету при определении суммы налога, подлежащей уплате в отношении доходов налогоплательщика, признаваемого налоговым резидентом РФ, от долевого участия в этой российской организации, пропорционально доле такого участия.

При этом сумма налога на прибыль организаций, подлежащая зачету, определяется по следующей формуле:

Знп = Бз × 0,13,

где:

Знп – сумма налога на прибыль организаций, подлежащая зачету;

Бз – база для определения суммы налога на прибыль организаций, подлежащей зачету.

При этом показатель Бз принимается равным минимальному значению из следующих величин:

– сумма доходов от долевого участия, в отношении которых исчислена сумма налога;

– произведение показателей К и Д2,

где:

К – отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу налогоплательщика — получателя дивидендов, к общей сумме дивидендов, подлежащих распределению российской организацией в пользу всех получателей;

Д2 – общая сумма дивидендов, полученных российской организацией, определяемая в порядке, установленном п. 5 ст. 275 НК РФ.

При получении дохода в виде дивидендов дата фактического получения такого дохода на основании п.п. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ определяется как день выплаты дохода в виде дивидендов, в том числе перечисления его на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц.

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

На основании п. 6 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного НДФЛ не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода.

В соответствии с п. 2 ст. 230 НК РФ налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту учета по форме, формату и в порядке, утвержденным федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, расчета сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом, за первый квартал, полугодие, девять месяцев – не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год – не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Форма расчета сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом (6-НДФЛ), порядок ее заполнения и представления утверждены приказом ФНС РФ от 15.10.2020 г. № ЕД-7-11/753@.

В Разделе 1 расчета по форме 6-НДФЛ указываются сроки перечисления налога и суммы удержанного налога за последние три месяца отчетного периода.

В Разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ указываются обобщенные по всем физическим лицам суммы начисленного дохода, исчисленного и удержанного НДФЛ нарастающим итогом с начала налогового периода по соответствующей налоговой ставке.

Пример заполнения расчета по форме 6-НДФЛ

Физическому лицу — налоговому резиденту РФ 8 февраля 2021 года произведена выплата дохода в виде дивидендов от долевого участия в российской организации (Д1) – 7 млн рублей.

При этом, общая сумма дивидендов, полученных российской организацией (Д2) составила 3 млн рублей.

Учитывая условия примера, выплата дохода от долевого участия в российской организации в виде дивидендов в расчете по форме 6-НДФЛ за первый квартал 2021 года отражается следующим образом:

Раздел 1. Стр. 002;

в поле 010 – 182 1 01 02010 01 1000 110;

в поле 020 – 560 000;

в поле 021 – 09.02.2021;

в поле 022 – 560 000;

Раздел 1. Стр. 003;

в поле 010 – 182 1 01 02080 01 1000 110;

в поле 020 – 0.

Раздел 2. Стр. 004;

в поле 100 указывается 13;

в поле 105 – 182 1 01 02010 01 1000 110;

в поле 110 – 5 000 000;

в поле 111 – 5 000 000;

в поле 120 – 1;

в поле 140 – 650 000;

в поле 141 – 650 000;

в поле 160 – 560 000.

Раздел 2. Стр. 005;

в поле 100 указывается 15;

в поле 105 – 182 1 01 02080 01 1000 110;

в поле 110 – 2 000 000;

в поле 111 – 2 000 000;

в поле 120 – 1;

в поле 140 – 300 000;

в поле 141 – 300 000;

в поле 160 – 0.

Вышеизложенный порядок заполнения расчета по форме 6-НДФЛ применяется до внесения соответствующих изменений в приказ ФНС РФ от 15.10.2020 г. № ЕД-7-11/753@.