НДФЛ с доходов граждан стран ЕАЭС от работы по найму в РФ

Тематики: НДФЛ

(Письмо Минфина РФ от 14.10.2019 г. № 03-04-06/78518)

Согласно п. 2 ст. 207 НК РФ, если иное не предусмотрено ст. 207 НК РФ, налоговыми резидентами РФ признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

Таким образом, налоговый статус физического лица определяется на каждую дату получения им дохода исходя из фактического времени его нахождения на территории РФ.

При определении налогового статуса физического лица учитывается любой непрерывный 12-месячный период, в том числе начавшийся в одном налоговом периоде (календарном году) и продолжающийся в другом налоговом периоде (календарном году).

183 дня пребывания в РФ, по достижении которых физическое лицо будет признано налоговым резидентом РФ, исчисляются путем суммирования всех календарных дней, в которые физическое лицо находилось в РФ в течение 12 следующих подряд месяцев.

Поскольку в день въезда в РФ и в день выезда из РФ физическое лицо фактически находится в РФ, Минфин полагает правомерным эти дни учитывать при определении статуса налогоплательщика.

Перечня документов, подтверждающих фактическое нахождение физических лиц в РФ и за пределами РФ, НК РФ не установлено.

По мнению Минфина, такими документами могут являться копии паспорта с отметками органов пограничного контроля о пересечении границы, квитанции о проживании в гостинице, внутренние документы организации и другие документы, на основании которых можно установить фактическое нахождение физического лица в РФ и за пределами РФ.

П. 1 ст. 224 НК РФ для доходов за выполнение трудовых обязанностей, получаемых физическими лицами, признаваемыми налоговыми резидентами РФ, установлена налоговая ставка в размере 13%.

Для доходов за выполнение трудовых обязанностей, получае-мых физическими лицами, не признаваемыми налоговыми резидентами РФ, п. 3 ст. 224 НК РФ установлена налоговая ставка в размере 30%, за исключением случаев, предусмотренных данной статьей.

Ст. 73 Договора о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014 г. предусмотрено, что в случае, если одно государство — член ЕАЭС в соответствии с его законодательством и положениями международных договоров вправе облагать налогом доход налогового резидента (лица с постоянным местопребыванием) другого государства-члена в связи с работой по найму, осуществляемой в первом упомянутом государстве-члене, такой доход облагается в первом государстве-члене с первого дня работы по найму по налоговым ставкам, предусмотренным для таких доходов физических лиц — налоговых резидентов (лиц с постоянным местопребыванием) этого первого государства-члена.

Положения данной статьи применяются к налогообложению доходов в связи с работой по найму, получаемых гражданами государств — членов ЕАЭС.

Таким образом, с учетом положений ст. 73 Договора и п. 1 ст. 224 НК РФ доходы в связи с работой по найму, осуществляемой в РФ гражданами государств — членов ЕАЭС, подлежат обложению НДФЛ с применением налоговой ставки 13% начиная с первого дня их работы на территории РФ.

При этом по итогам налогового периода определяется окончательный налоговый статус физического лица в зависимости от времени его нахождения в РФ в данном налоговом периоде.

Таким образом, если по итогам налогового периода сотрудник организации не приобрел статус налогового резидента (находился в РФ менее 183 дней), суммы налога, удержанного с его доходов, полученных в данном налоговом периоде, подлежат перерасчету налоговым агентом по ставке в размере 30%.

Распечатать статью

В новом номере журнала:

НДФЛ с доходов граждан стран ЕАЭС от работы по найму в РФ

Еще по теме: