НДС. Как подтвердить льготу организациям инвалидов

Тематики: НДС

(Письмо ФНС РФ от 29.03.2011 г. № КЕ-4-3/4902@ «Об определении среднесписочной численности инвалидов»)

В соответствии с п.п. 2 п. 3 ст. 149 НК РФ не подлежит налогообложению НДС реализация (в том числе передача, выполнение, оказание для собственных нужд) товаров (за исключением подакцизных, минерального сырья и полезных ископаемых, а также других товаров по перечню, утвержденному Правительством РФ по представлению общероссийских общественных организаций инвалидов), работ, услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг), производимых и реализуемых:

– общественными организациями инвалидов (в том числе созданными как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых число инвалидов и их законных представителей составляет не менее 80%;

– организациями, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов (в том числе созданных как союзы общественных организаций инвалидов), если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда – не менее 25%.

ФНС РФ подчеркнула, что освобождение от налогообложения вправе применять только общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), т.е. правовое регулирование деятельности которых осуществляется в соответствии с Федеральным законом РФ от 19.05.1995 г. № 82-ФЗ «Об общественных объединениях».

По мнению налоговиков, при определении права на освобождение от налогообложения указанными организациями, среднесписочная численность работников определяется на основании показателей Раздела 4 «Основания для применения пониженного тарифа» формы РСВ-1 ПФР, утвержденной приказом Минздравсоцразвития РФ от 12.11.2009 г. № 894н.

Налоговый период для целей исчисления НДС установлен как квартал.

В этой связи указанным организациям следует определять величину среднесписочной численности за три месяца квартала.

Указанная величина рассчитывается на основании сведений о среднесписочной численности работников организации (в том числе инвалидов), указанных в Разделе 4 формы РСВ-1 ПФР за каждый месяц квартала (отдельно по всем работникам организации и отдельно по инвалидам).

На основании указанных величин о среднесписочной численности за месяц следует определить долю среднесписочной численности инвалидов в общей среднесписочной численности организации за квартал.

Например, если среднесписочная численность организации за январь составляет 300, в т.ч. инвалидов 180 (доля инвалидов в общей численности 60%), за февраль, соответственно, 295 и 125 (42,4%), за март – 305 и 154 (50,5%), то доля среднесписочной численности инвалидов в общей среднесписочной численности организации составит 50,1 процента (180 + 125 + 154) / (300 + 295 + 305) x 100%.

Указанный расчет оформляется бухгалтерской справкой (расчетом).

Таким образом, данная льгота подтверждается бухгалтерской справкой (расчетом) с приложением Раздела 4 формы РСВ-1 ПФР.

В то же время вместо приложения Раздела 4 формы РСВ-1 ПФР могут использоваться данные из формы № П-4 «Сведения о численности, заработной плате и движении работников», утвержденной соответствующими приказами Росстата.

В этом случае к бухгалтерской справке (расчету) должна прилагаться форма № П-4. Указанное приложение к бухгалтерской справке (расчету) также является основанием для применения освобождения от налогообложения НДС.

При определении процентного соотношения численности инвалидов в общей численности работников организации округление следует производить до целого числа с двумя десятичными знаками, т.е. если указанное соотношение составит 49,99, то организация не вправе применить освобождение от НДС, т.к. в соответствии с п.п. 2 п. 3 ст. 149 НК РФ указанное соотношение должно быть «не менее 50 процентов».

Аналогичный расчет на основании указанных выше документов должен быть проведен налогоплательщиком и в отношении фонда оплаты труда.

Налоговики согласовали предложенный ими порядок с Минфином.