НДС. Новшества 2010 года

Тематики: НДС

(Федеральный закон РФ от 25.11.2009 г. № 281-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации»)

Договор ссуды

Согласно п. 3 ст. 161 НК РФ при реализации на территории Российской Федерации услуг по предоставлению в аренду муниципального имущества органами местного самоуправления арендаторы такого имущества обязаны исчислить, удержать из доходов, уплачиваемых арендодателю, и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога на добавленную стоимость. При этом налоговая база определяется как сумма арендной платы с учетом налога.

Минфин РФ распространяет эту норму и на случаи безвозмездного пользования муниципальным имуществом, заявляя, что в отношении услуг по предоставлению в аренду муниципального имущества, оказываемых органами местного самоуправления на безвозмездной основе, налоговая база по НДС определяется арендатором этого имущества как сумма арендной платы, исчисленная исходя из рыночных цен, с учетом налога (см. письма Минфина РФ от 24.10.2007 г. № 03-07-11/520, от 02.04.2009 г. № 03-07-11/100).

Однако договор безвозмездного пользования не является разновидностью договора аренды, а классифицируется как отдельный самостоятельный вид договора.

Кроме того, договор аренды всегда возмездный. Безвозмездным он быть не может в силу прямого указания ст. 606 ГК РФ.

Поэтому, безвозмездно передается в пользование помещение только по договору ссуды.

А в п. 3 ст. 161 НК РФ в качестве налоговых агентов названы только арендаторы.

О ссудополучателях речь в данной норме не идет.

Закономерен также вопрос: из каких же средств должен ссудополучатель исчислить и уплатить в бюджет сумму НДС? Ведь он не перечисляет ссудодателю никаких доходов.

Что-то здесь Минфин явно перемудрил.

Суды адекватно оценивают ситуацию с безвозмездным пользованием и указывают, что по договору безвозмездного пользования ссудополучатель не является арендатором муниципального имущества, пользуется им безвозмездно, следовательно, не может рассматриваться в качестве налогового агента по НДС.

Кроме того, уплата в бюджет НДС за счет собственных средств лицом, потребляющим безвозмездную услугу, налоговым законодательством не предусмотрена.

Такая позиция изложена в постановлениях ФАС Северо-Западного округа от 08.09.2005 г. № А52-479/2005/2, ФАС Восточно-Сибирского округа от 21.10.2005 г. № А33-18628/04-С3-Ф02-5106/05-С1).

С 1 января 2010 года позиция судов и здравый смысл найдут законодательное подкрепление в главе 21 НК РФ.

Однако только в отношении некоммерческих организаций.

Согласно новому п.п. 10 п. 2 ст. 146 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) НДС оказание услуг по передаче в безвозмездное пользование некоммерческим организациям на осуществление уставной деятельности государственного имущества, не закрепленного за государственными предприятиями и учреждениями, составляющего государственную казну Российской Федерации, казну республики в составе Российской Федерации, казну края, области, города федерального значения, автономной области, автономного округа, а также муниципального имущества, не закрепленного за муниципальными предприятиями и учреждениями, составляющего муниципальную казну соответствующего городского, сельского поселения или другого муниципального образования.

Операции по предоставлению займов

В соответствии с п.п. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ не подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость операции по предоставлению займов в денежной форме.

В данной норме не указано, облагаются ли НДС проценты, предусмотренные при предоставлении займа в денежной форме.

УФНС по г. Москве в письме от 02.10.2007 г. № 19-11/093428 указало, что при применении п.п. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ следует иметь в виду, что в соответствии с данным пунктом не подлежит налогообложению плата за предоставление взаем денежных средств.

Таким образом, от налогообложения НДС освобождаются доходы от оказания услуги по предоставлению денежных средств по договору займа.

Минфин РФ считает, что стоимостью услуги по предоставлению займа является размер процентов, взимаемых заимодавцем (письмо от 02.04.2009 г. № 03-07-07/27).

С 1 января 2010 года позиция чиновников найдет отражение в п.п. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ: от налогообложения НДС будут освобождены операции займа в денежной форме и ценными бумагами, включая проценты по ним, а также операции РЕПО, включая денежные суммы, подлежащие уплате за предоставление ценных бумаг по операциям РЕПО.

Переуступка прав требований

В соответствии с п.п. 26 п. 3 ст. 149 НК РФ операции по уступке (приобретению) прав (требований) кредитора по обязательствам, вытекающим из договоров по предоставлению займов в денежной форме и (или) кредитных договоров, а также по исполнению заемщиком обязательств перед новым кредитором по первоначальному договору, лежащему в основе договора уступки, освобождаются от налогообложения НДС.

По мнению Минфина РФ, норма п.п. 26 п. 3 ст. 149 НК РФ подлежит применению первоначальным кредитором при уступке указанных прав (требований), а также при исполнении заемщиком обязательств перед новым кредитором, к которому эти права (требования) перешли от первоначального кредитора (письмо от 12.01.2009 г. № 03-07-11/1).

То есть при переуступке права требования финансовое ведомство считает необходимым начислять НДС, мотивируя это нормой п. 4 ст. 155 НК РФ, согласно которой при приобретении денежного требования у третьих лиц налоговая база определяется как сумма превышения суммы доходов, полученных от должника и (или) при последующей уступке, над суммой расходов на приобретение указанного требования.

С 1 января 2010 года от НДС будут освобождены не только операции по уступке, но и переуступки прав (требований) кредитора.

Также уточнено, что операции по уступке (переуступке, приобретению) прав (требований) кредитора освобождаются от НДС по исполнению заемщиком обязательств перед каждым новым кредитором по первоначальному договору, лежащему в основе договора уступки.

Соответствующие изменения внесены в п.п. 26 п. 3 ст. 149 НК РФ.