НДС по старой «дебиторке». Если налогоплательщик перешел на УСН

Тематики: НДС

(Письмо Минфина РФ от 01.04.2008 г. № 03-11-04/2/64)

В 2006 году, когда законодатели отменили возможность определять момент определения налоговой базы по НДС на день оплаты отгруженных товаров (НДС с 2006 года начисляется только «по отгрузке»), ст. 2 Федерального закона РФ от 22.07.2005 г. № 119-ФЗ были предусмотрены переходные положения.

В частности, согласно п. 7 ст. 2 Закона № 119-ФЗ если до 1 января 2008 года дебиторская задолженность не была погашена, она подлежит включению налогоплательщиком в налоговую базу по НДС в первом налоговом периоде 2008 года.

А как быть, если фирма, не получившая до 2008 года оплату от покупателя, успела за 2006-2008 годы перейти на УСН?

Ведь, как известно, налогоплательщики, применяющие УСН, не являются плательщиками НДС и не определяют налоговую базу по НДС (в том числе за I квартал 2008 г.).

Как и следовало ожидать, у Минфина на этот счет имеется собственное мнение.

Чиновники уверены, что указанный в п. 7 ст. 2 Закона № 119-ФЗ порядок уплаты НДС следует применять также налогоплательщикам, перешедшим на упрощенную систему налогообложения, определявшим до 1 января 2006 г. момент определения налоговой базы по НДС как день оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг).

Заметим, что это первое официальное мнение по данному вопросу, и, к сожалению, это письмо несколько запоздало, так как срок сдачи отчетности по НДС и уплаты налога за I квартал 2008 года уже миновал.

Тем не менее, налогоплательщики, которые перешли на УСН и не уплатили НДС с сумм «дебиторки» по товарам, работам или услугам, возникшей до 2006 года, могут сделать это сейчас, не забывая уплатить соответствующую (и пока небольшую) сумму пеней.

Кстати, п. 9 ст. 2 Закона № 119-ФЗ разрешает налогоплательщикам, которые до 1 января 2008 года не оплатили суммы НДС, предъявленные им продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав, которые были приняты ими на учет до 1 января 2006 года, производить налоговые вычеты таких сумм НДС в первом налоговом периоде 2008 года.

Однако можно даже не сомневаться, что, настаивая на уплате НДС в бюджет с неполученной «дебиторки», чиновники не разрешат принять к вычету суммы «входного» НДС по не оплаченным до 2008 года товарам (работам, услугам), приобретенным до 2006 года.