НДС при аренде муниципального имущества

Тематики: НДС

При аренде помещения у муниципалитета мы должны заплатить НДС как налоговый агент и сдать отчетность. Но арендатор и арендодатель, заключив договор в 2003 г., не указали размер арендных платежей в договоре. Поэтому арендная плата и НДС не платились вплоть до декабря 2004 г., так как расчет аренды и НДС за 2003 г. и за 9 месяцев 2004 г. арендодатель определил в доп. соглашении от 08.12.2004 г. За последние 3 месяца 2004 г. и за 2005 г. арендные платежи и с них НДС определены в доп. соглашении от 08.02.2005 г. До сих пор не сдана отчетность по НДС. Платить начали только в феврале за все месяцы. Что делать и чем нам это грозит?

Налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов (п. 1 ст. 24 НК РФ).

Налоговые агенты обязаны вести учет выплаченных налогоплательщикам доходов, удержанных и перечисленных в бюджеты (внебюджетные фонды) налогов, в том числе персонально по каждому налогоплательщику, и представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов (п. 3 ст. 24 НК РФ).

В частности, налоговыми агентами по НДС признаются арендаторы федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации и муниципального имущества, которое предоставляют в аренду органы государственной власти и управления и органы местного самоуправления (п. 3 ст. 161 НК РФ).

Отметим, что налоговое законодательство признает налоговыми агентами по НДС арендаторов федерального, муниципального имущества и имущества субъектов РФ независимо от факта выплаты доходов арендатором арендодателю.

Для признания лица налоговым агентом в данном случае важен факт аренды данного имущества.

Арендаторы указанного имущества обязаны исчислить, удержать из доходов, уплачиваемых арендодателю, и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДС.

Из данной формулировки следует, что налоговые агенты по НДС обязаны уплачивать в бюджет НДС только при фактическом перечислении (уплате) арендодателю денежных средств, ведь НДС налоговый агент должен удержать и уплатить из (цитируем) «доходов, уплачиваемых арендодателю».

Поэтому Вы не должны были перечислять НДС в бюджет, если фактически не уплачивали арендодателю арендные платежи.

Согласно п. 5 ст. 174 НК РФ налоговые агенты обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Согласно п. 1 ст. 80 НК РФ налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Как разъяснил Президиум Высшего Арбитражного Суда РФ в письме от 17.03.2003 г. № 71, обязанность налогоплательщика представлять налоговую декларацию по тому или иному виду налога обусловлена не наличием суммы такого налога к уплате, а положениями закона об этом виде налога.

В данном письме речь идет о налогоплательщиках.

Однако очевидно, что логика рассуждений ВАС РФ применима и к вопросу о представлении декларации налоговыми агентами.

Обязанность налогового агента представить налоговую декларацию по НДС обусловлена законом (то есть п. 5 ст. 174 НК РФ), а не наличием суммы НДС к уплате.

Согласно п. 4 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденного приказом Минфина РФ от 03.03.2005 г. № 31н, раздел 2.2 «Расчет суммы налога, подлежащей перечислению налоговым агентом» декларации включается в состав представляемой в налоговые органы декларации при осуществлении организацией (индивидуальным предпринимателем) соответствующих операций.

Таким образом, так как Вы арендуете муниципальное имущества, а также учитывая, что арендаторы муниципального имущества признаются налоговыми агентами по НДС независимо от суммы НДС к уплате, Вы должны представлять в налоговую инспекцию налоговую декларацию по НДС за каждый отчетный период, в котором Вы арендовали муниципальное имущества.

За непредставление налоговой декларации ответственность предусмотрена ст. 119 НК РФ.

Согласно данной статье непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 100 рублей, а если декларация не представлена в течение более 180 дней по истечении установленного срока, то штраф существенно возрастает.

Однако указанная ответственность предусмотрена только для налогоплательщиков, но не для налоговых агентов.

Минфин РФ, рассматривая вопрос о привлечении к ответственности налоговых агентов по НДС за непредставление налоговой декларации, указал, что ответственность за непредставление налоговым агентом в установленный законодательством срок налоговой декларации, содержащей сведения, необходимые для осуществления налогового контроля, предусмотрена п. 1 ст. 126 НК РФ (взыскание штрафа в размере 50 рублей за каждый непредставленный документ).

Применение в данном случае ответственности, установленной ст. 119 НК РФ, неправомерно, поскольку указанная ответственность применяется к налогоплательщику, а не к налоговому агенту (см. письмо Минфина РФ от 21.09.2004 г. № 03-02-07/38, № 41 «А-Э» за 2004 г.).

Как правило, аналогичной позиции придерживаются и суды.

Таким образом, за непредставление каждой налоговой декларации налогового агента могут оштрафовать на 50 рублей.