НДС при экспорте несырьевых товаров за пределы ЕАЭС

Тематики: Горячая линия с аудиторами, НДС, Развернуто

(Отвечает ООО «Интерком-Аудит Екатеринбург»)

Вопрос. Организация – плательщик НДС поставляет в Таиланд товар (ограненные драгоценные камни).
Как вернуть НДС при экспорте? Какие документы представлять в ИФНС?

Ответ. При экспорте несырьевых товаров вычеты заявляются в общем порядке независимо от того, когда организация подтвердила право на применение нулевой ставки (п. 3 ст. 172 НК РФ).

Организация вправе принять к вычету «входной» НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам, которые использовались для экспортных операций, при соблюдении следующих условий (п. 1 ст. 172 НК РФ):

– организация приняла на учет соответствующие товары (работы, услуги), имущественные права;

– у организации имеются необходимые первичные учетные документы;

– организация является плательщиком НДС и не применяет освобождение от НДС;

– товары (работы, услуги) и имущественные права предназначены для деятельности, облагаемой НДС, в том числе для перепродажи (за исключением операций по п.п. 3 и 4 п. 2 ст. 171 НК РФ);

– есть правильно оформленный счет-фактура от продавца или универсальный передаточный документ (п. 1 ст. 169 НК РФ).

При экспорте несырьевых товаров вычеты применяются после того, как выполнены все обязательные условия, но не позднее трех лет с даты принятия на учет товаров (работ, услуг), имущественных прав (п.п. 1, 1.1, 3 ст. 172 НК РФ).

Вести раздельный учет «входного» НДС в этих случаях не нужно.

При экспорте товаров, по которым организация отказалась от нулевой ставки, вычеты применяются после того, как выполнены все обязательные условия, но не позднее трех лет с даты принятия на учет товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. п. 1, 1.1, 3 ст. 172 НК РФ).

Вести раздельный учет «входного» НДС в этом случае также не нужно.

Таким образом, право на вычет у организации сохраняется, даже если организация не смогла в установленный срок подтвердить право на нулевую ставку (п. 2 ст. 171, п. 3 ст. 172 НК РФ).

Операция в этом случае будет облагаться НДС по одной из общих ставок (п. п. 2, 3 ст. 164, п. 9 ст. 165 НК РФ).

При экспорте может применяться нулевая или обычная ставка (20%, 10%). Размер ставки зависит от того, вовремя ли организация собрала подтверждающие документы и когда была отгрузка.

Ставка 0% применяется по следующим операциям:

– реализация товаров, которые вывозятся за пределы ЕАЭС в таможенной процедуре экспорта (п.п. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ) (в вашем случае это Таиланд);

– вывоз реализованных товаров из РФ в страну ЕАЭС (п.п. 1.1 п. 1 ст. 164 НК РФ, п. п. 2, 3 Протокола о взимании косвенных налогов в рамках ЕАЭС).

Организация может отказаться от нулевой ставки по реализации товаров, экспортированных за пределы ЕАЭС. Тогда по всем экспортным операциям НДС будет уплачиваться по общим ставкам: 10% или 20% (п. 7 ст. 164 НК РФ). Собирать и представлять подтверждающие документы в этом случае не нужно.

Для отказа от нулевой ставки организации нужно заранее представить соответствующее заявление в налоговый орган по месту своего учета (п. 7 ст. 164 НК РФ).

Состав документов для подтверждения нулевой ставки НДС (ст. 165 НК РФ)

При экспорте товаров за пределы ЕАЭС (в вашем случае в Таиланд) необходимо представить в налоговые органы следующие документы:

1) контракт на поставку товаров иностранной организации или представительству российской организации, расположенным за пределами ЕАЭС.

Если этот контракт содержит сведения, составляющие государственную тайну, вместо полного текста представляется выписка из него. В выписку включают всю информацию, необходимую для проведения налогового контроля, например сведения о продукции, сроках, цене и условиях поставки.

Повторно представлять контракт не нужно, если организация уже передавала его в налоговый орган, чтобы подтвердить нулевую ставку. Достаточно подать уведомление, указав реквизиты документа, вместе с которым ранее был представлен контракт, и наименование налогового органа, в который он был представлен (п. 10 ст. 165 НК РФ);

2) таможенную декларацию (ее копию) с отметками российских таможенных органов. В ней должны быть отметки о выпуске товаров в процедуре экспорта и вывозе товара с территории РФ.

Вместо копий таможенных деклараций можно представить реестр в электронной форме.

Формы, порядок заполнения и формат представления реестров в электронной форме утверждены Приказом ФНС РФ от 23.10.2020 № ЕД-7-15/772@ (п. 15 ст. 165 НК РФ).

Однако по требованию налогового органа нужно представить копии таможенных деклараций, если инспекция обнаружит несоответствие данным таможенных органов. Копии таможенных деклараций, которые включены в представленные ранее электронные реестры, могут быть без отметки российских таможенных органов о выпуске товаров в таможенной процедуре экспорта (п. 15 ст. 165 НК РФ, Письма Минфина РФ от 02.11.2020 № 03-07-13/95436, от 05.11.2019 № 03-07-08/84885, ФНС РФ от 31.07.2018 № СД-4-3/14795@).

Документы, подтверждающие вывоз товара, не требуется представлять одновременно с декларацией.

Однако, если налоговый орган обнаружит несоответствие сведений в декларации данным таможенных органов, организация должна в течение 30 календарных дней с даты получения требования представить копии документов, подтверждающих вывоз товаров (п. п. 1.2, 17 ст. 165 НК РФ).

Налоговая база при реализации товаров на экспорт равна стоимости товаров по условиям договора (п. 1 ст. 154 НК РФ).

Налоговая база определяется в рублях.

Если в договоре стоимость товаров определена в иностранной валюте, то она пересчитывается в рубли по курсу Банка России на дату отгрузки товаров (п. 3 ст. 153 НК РФ).

Момент определения налоговой базы по экспортной операции зависит от того, когда собран комплект документов, подтверждающих нулевую ставку.

При экспорте, в вашем случае в Таиланд, этот момент определяется в следующем порядке (п. 9 ст. 167 НК РФ):

– если документы собраны в течение 180 календарных дней с даты помещения товаров под таможенную процедуру экспорта, налоговая база определяется на последнее число квартала, в котором собраны документы;

– если документы собраны позже 180 дней с даты помещения товаров под таможенную процедуру экспорта, налоговая база определяется на дату отгрузки товаров.

НДС с аванса по экспорту по общему правилу не начисляется и не уплачивается (п. 1 ст. 154 НК РФ).

На последнее число квартала, в котором собраны подтверждающие документы (п. 9 ст. 165, п. 9 ст. 167 НК РФ):

1) определяется налоговая база по подтвержденному экспорту;

2) регистрируется в книге продаж счет-фактура, выставленная при отгрузке товаров на экспорт (п. п. 2, 3 Правил ведения книги продаж);

3) рассчитывается налог по экспортной операции. Он будет равен нулю, так как исчисляется по нулевой ставке.

Отражается налоговая база по экспортным операциям в разд. 4 налоговой декларации по НДС.

К декларации прикладываются документы, подтверждающие нулевую ставку (п. 10 ст. 165 НК РФ, п. 3 Порядка заполнения декларации по НДС, утвержденного Приказом ФНС РФ от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@).

Если сумма вычетов за квартал превысила сумму налога к уплате, разницу можно возместить в общем или в заявительном порядке.

Заявительный порядок (если в отношении организации проводится налоговый мониторинг) осуществляется в порядке зачета (возврата) суммы налога, заявленной к возмещению в налоговой декларации, за налоговый период года, на который распространяется мониторинг (п. 2 ст. 173, ст. ст. 176, 176.1 НК РФ).

Распечатать статью

В новом номере журнала:

НДС при экспорте несырьевых товаров за пределы ЕАЭС

Состав документов для подтверждения нулевой ставки НДС (ст. 165 НК РФ)

Еще по теме: