Реализация товаров хозяйствующему субъекту государства — члена ЕАЭС и их вывоз покупателем из РФ в разных налоговых периодах
(Письмо Минфина РФ от 02.09.2016 г. № 03-07-13/1/51480)
Согласно п. 3 раздела II «Порядок применения косвенных налогов при экспорте товаров» Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, являющегося приложением № 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014 г., нулевая ставка НДС применяется налогоплательщиком государства — члена ЕАЭС при экспорте товаров с территории одного государства — члена ЕАЭС на территорию другого государства — члена ЕАЭС при представлении в налоговый орган документов, предусмотренных п. 4 Протокола.
В соответствии с п. 5 указанного раздела Протокола данные документы представляются в налоговый орган в течение 180 календарных дней с даты отгрузки (передачи) товаров.
При этом в целях исчисления НДС при реализации товаров датой отгрузки признается дата первого по времени составления первичного бухгалтерского (учетного) документа, оформленного на покупателя товаров (первого перевозчика), либо дата выписки иного обязательного документа, предусмотренного законодательством государства — члена ЕАЭС для налогоплательщика НДС.
При непредставлении этих документов в установленный срок суммы НДС подлежат уплате в бюджет за налоговый период, на который приходится дата отгрузки товаров с правом на вычет соответствующих сумм НДС согласно законодательству государства — члена ЕАЭС, с территории которого экспортированы товары.
Минфин отметил, что порядок определения момента определения налоговой базы по НДС, в случае если документы, предусмотренные п. 4 Протокола, собраны в установленный срок, Протоколом не установлен.
Поэтому указанный порядок регулируется нормами НК РФ.
Так, п. 9 ст. 167 НК РФ установлено, что при экспорте товаров с территории РФ, в том числе в государства — члены ЕАЭС, моментом определения налоговой базы является последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, подтверждающих обоснованность применения нулевой ставки НДС.
Учитывая изложенное, если документы, подтверждающие обоснованность применения нулевой ставки НДС, собраны в 180-дневный срок, операции по реализации вышеуказанных товаров отражаются в налоговой декларации по НДС за налоговый период, в котором собран полный пакет документов, в разделе 4 «Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0% по которым документально подтверждена».
В случае если эти документы не представлены в налоговый орган в установленный срок, операции по реализации товаров отражаются в разделе 6 «Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0% по которым документально не подтверждена» уточненной налоговой декларации по НДС, представляемой за налоговый период, на который приходится дата отгрузки товаров.
Статья открыта для подписчиков журнала «Академия Бизнеса»
Войдите на сайт или получите пробный доступ, вам откроются все статьи и сервисы для бухгалтера.
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!
Подписка ещё не началась!
Дата начала подписки: {{this.$store.state.user.subscribe_start}}.
После этой даты вы сможете пользоваться доступом к журналу.