НДС при применении индивидуальным предпринимателем УСН и при реализации сельскохозяйственной продукции, приобретенной у физлиц, и товаров, произведенных из нее

Тематики: НДС

(Письмо Минфина РФ от 01.04.2021 г. № 03-07-14/23917)

В соответствии с п. 3 ст. 346.11 НК РФ индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК Р? Ф при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (включая суммы налога, подлежащие уплате при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области), а также НДС, уплачиваемого в соответствии со ст. 161 и 174.1 НК РФ.

Таким образом, операции по реализации товаров (работ, услуг), осуществляемые индивидуальным предпринимателем, применяющим УСН, НДС не облагаются.

При этом такой индивидуальный предприниматель обязан уплачивать НДС по товарам, ввозимым на территорию РФ, а также поставщикам товаров (работ, услуг), предъявившим к оплате соответствующие суммы НДС.

Что касается определения налогоплательщиком НДС налоговой базы по этому налогу при реализации сельскохозяйственной продукции, то согласно п. 4 ст. 154 НК РФ при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, закупленной у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками), по перечню, утверждаемому Правительством РФ (за исключением подакцизных товаров), налоговая база определяется как разница между ценой, определяемой в соответствии со ст. 105.3 НК РФ, с учетом налога и ценой приобретения указанной продукции.

Постановлением Правительства РФ от 16.05.2001 г. № 383 утвержден перечень сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки (за исключением подакцизных товаров), закупаемых у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками).

В связи с этим налоговая база по НДС определяется в порядке, предусмотренном п. 4 ст. 154 НК РФ, в случае перепродажи налогоплательщиком сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, приобретенных у физических лиц, не являющихся плательщиками НДС.

Что касается реализации товаров, произведенных из сельскохозяйственной продукции, закупленной у физических лиц, не являющихся налогоплательщиками НДС, то согласно п. 1 ст. 154 НК РФ в таких случаях налоговая база определяется исходя из полной стоимости реализованных товаров.