НДС при продаже ПО и его техническом сопровождение

Прослушать статью:

Облагаются ли НДС услуги по продаже программного обеспечения (софта), если в договор дополнительно включены услуги по сопровождению?

Разъясняет ООО «Интерком-Аудит Екатеринбург»

Компания «Интерком-Аудит Екатеринбург» оказывает различные аудиторские услуги, консалтинговые услуги, юридические услуги, услуги по бухгалтерскому обслуживанию, также проводим оценку бизнеса и имущества.

С ценами на услуги можно ознакомиться в разделе Прайс-лист

Не облагаются (освобождаются от обложения) НДС услуги по предоставлению на территории РФ прав на использование исключительных прав на программы для электронных вычислительных машин и базы данных, включенные в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных и (или) единый реестр результатов научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ военного, специального или двойного назначения, прав на использование таких программ и баз данных (включая обновления к ним и дополнительные функциональные возможности), в том числе путем предоставления удаленного доступа к ним через информационно-телекоммуникационную сеть, в том числе через информационно-телекоммуникационную сеть «Интернет» (пп. 26.1 п. 2 ст. 149 НК РФ).

Если лицензионный договор заключен в отношении прав на использование объектов интеллектуальной собственности, которые освобождаются от НДС по пп. 26, 26.1 п. 2 ст. 149 НК РФ, то у лицензиата не возникает каких-либо последствий в части НДС. Налог к уплате лицензиату не предъявляется. Операция по предоставлению по сублицензионному договору прав на использование объектов интеллектуальной собственности, которые не подлежат обложению НДС на основании пп. 26, 26.1 п. 2 ст. 149 НК РФ, не влечет для сублицензиата также каких-либо последствий в части НДС. Это обусловлено следующим: к сублицензионному договору применяются правила Гражданского кодекса РФ о лицензионном договоре (п. п. 1, 5 ст. 1238 ГК РФ). Следовательно, лицензиат не предъявляет сублицензиату НДС к уплате.

Таким образом, операция по передаче прав пользования ПО, как на основании лицензионного, так и сублицензионного договора зависит исключительно от факта включения сведений о таком ПО в Реестр (ст. 12.1 Федерального закона от 27.07.2006 № 149-ФЗ «Об информации, информационных технологиях и о защите информации», Приказ Минкомсвязи РФ от 11.06.2019 № 278).

Но если в договор кроме передачи прав включаются дополнительные услуги (внедрение, техническое сопровождение и т.д.), в этом случае договор будет являться смешанным и тогда со всей его стоимости (в том числе со стоимости прав) необходимо будет заплатить НДС (Письмо Минфина России от 01.04.2014 N 03-07-14/14317).

Следовательно, лучше оформить услуги технического сопровождения отдельным договором, во избежание доначисления НДС со всей стоимости Договора (как со стоимости передачи прав, так и со стоимости услуг технического сопровождения).

В этом случае НДС нужно будет исчислить и заплатить в бюджет только с услуг технического сопровождения, а передача прав по лицензионному договору не будет облагаться НДС.

Закрывающие документы на каждую из услуг также необходимо будет формировать по отдельности — в разрезе договоров на передачу прав и техническое сопровождение.