НДС с премий и бонусов

Тематики: НДС

Включаются ли бонусы и премии в налоговую базу по НДС?

Этот вопрос разъяснила налоговая служба на официальном сайте^[1].

Под терминами бонус, премия понимают поощрение, вознаграждение, которое продавец предоставляет покупателю за выполнение определенных условий договора, например, за приобретение определенного объема товаров (работ, услуг), досрочную оплату товара и другое.

В соответствии с п. 2.1 ст. 154 НК РФ такие выплаты не уменьшают стоимость отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) для целей исчисления налоговой базы по налогу на добавленную стоимость (НДС).

То есть выплата бонусов, премий не приводит к уменьшению суммы налога у продавца товаров (работ, услуг) и корректировке суммы налоговых вычетов у покупателя.

Исключение составляют случаи, когда уменьшение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) на сумму выплачиваемой (предоставляемой) премии (поощрительной выплаты) предусмотрено договором.

В этом случае продавцу необходимо скорректировать налоговую базу по НДС.

Для этого необходимо выставить покупателю корректировочный счет-фактуру.

Если изменилась цена товаров по нескольким счетам-фактурам одного и того же покупателя, то можно оформить единый корректировочный счет-фактуру.

Разницу между НДС до и после уменьшения стоимости товара продавец вправе принять к вычету на основании п. 13 ст. 171 НК РФ.

Соответственно, у покупателя в таком случае возникает обязанность по восстановлению суммы НДС, ранее принятой к вычету.

В случае если бонус предоставлен в виде дополнительного товара (работы, услуги), продавцу необходимо учитывать положения п. 12 Постановления Пленума Высшего Арбитражного суда РФ от 30.05.2014 № 33.

Передача налогоплательщиком контрагенту товаров (работ, услуг) в качестве дополнения к основному товару (сувениры, подарки, бонусы) без взимания с него отдельной платы подлежит налогообложению в соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ как передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) на безвозмездной основе.

Указанное правило не применяется, если плательщиком не будет доказано, что цена основного товара включает в себя стоимость дополнительно переданных товаров (работ, услуг) и исчисленный с основной операции налог охватывает и передачу дополнительного товара (работ, услуг).

При этом покупатель не вправе принимать к вычету сумму НДС, исчисленную продавцом при передаче товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе.

Счет-фактура, полученный в рамках данной операции, покупателем в книге покупок не регистрируется.

^[1] https://www.nalog.gov.ru/rn28/news/activities_fts/16397368/