Свежий номер: № 1 (38) – Январь 2021

Неденежные вклады в уставный капитал

Статья в журнале: №15 (825) — Апрель 2008 , опубликовано 16.04.2008

В редакцию «А-Э» часто приходят вопросы читателей о том, как отражать в учете операции по внесению учредителями неденежных вкладов в уставный капитал обществ с ограниченной ответственностью (по оплате учредителями акций акционерных обществ неденежными средствами).

Рассмотрим подробно правовые основы и порядок ведения бухгалтерского и налогового учета таких операций.

Правовые основы
Общества с ограниченной ответственностью

Согласно ст. 14 Федерального закона РФ от 08.02.1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» уставный капитал общества с ограниченной ответственностью (ООО) составляется из номинальной стоимости долей его участников.

Размер уставного капитала ООО должен быть не менее стократной величины минимального размера оплаты труда, установленного на дату представления документов для государственной регистрации ООО.

В настоящее время МРОТ для указанных целей равен 100 руб., то есть уставный капитал ООО должен быть не менее 10 000 руб.

Кстати, регулярно появляются законопроекты, в которых предлагается увеличить минимальный размер уставного капитала ООО, однако до сих пор ни один такой законопроект не был принят.

Вкладом в уставный капитал ООО могут быть как деньги, так и ценные бумаги, другие вещи или имущественные права либо иные права, имеющие денежную оценку (ст. 15 Закона об ООО).

В случае внесения в уставный капитал ООО неденежных вкладов учредители ООО должны утвердить их денежную оценку.

Решение об утверждении денежной оценки вносимых учредителями ООО вкладов принимается учредителями единогласно (ст. 11 Закона об ООО).

Если номинальная стоимость доли участника общества в уставном капитале общества, оплачиваемой неденежным вкладом, составляет более 20 000 руб., такой вклад должен оцениваться независимым оценщиком.

Номинальная стоимость (увеличение номинальной стоимости) доли участника общества, оплачиваемой таким неденежным вкладом, не может превышать сумму оценки указанного вклада, определенную независимым оценщиком.

Но, как мы убедимся чуть ниже, если учредителями являются физические лица или иностранные организации, то независимую оценку их неденежных вкладов придется производить даже если номинальная стоимость доли участника, оплачиваемая этим неденежным вкладом, составляет менее 20 000 руб., поскольку без независимой оценки стоимость указанных вкладов нельзя будет отнести на расходы (например, невозможно будет начислить амортизацию по амортизируемому имуществу, внесенному в качестве вклада в уставный капитал, признать стоимость товаров, являющихся неденежным вкладом, в расходах).

Уставом ООО могут быть установлены виды имущества, которое не может быть вкладом в уставный капитал общества.

Акционерные общества

В акционерных обществах уставный капитал составляется из номинальной стоимости акций АО, приобретенных акционерами (ст. 25 Федерального закона РФ от 26.12.1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»).

Минимальный уставный капитал открытого акционерного общества должен составлять не менее тысячекратной суммы минимального размера оплаты труда, установленного на дату регистрации общества (то есть 100 000 руб.), а закрытого акционерного общества – не менее стократной суммы минимального размера оплаты труда (то есть 10 000 руб.) (ст. 26 Закона об АО).

Оплата акций акционерного общества, как и оплата вкладов в уставный капитал ООО, может осуществляться не только деньгами, но и ценными бумагами, другими вещами или имущественными правами либо иными правами, имеющими денежную оценку. Форма оплаты акций АО при его учреждении определяется договором о создании АО, а дополнительных акций – решением об их размещении. Оплата иных эмиссионных ценных бумаг может осуществляться только деньгами.

Денежная оценка имущества, вносимого в оплату акций при учреждении АО, производится по соглашению между учредителями.

При оплате дополнительных акций неденежными средствами денежная оценка имущества, вносимого в оплату акций, производится советом директоров (наблюдательным советом) АО.

При этом для определения рыночной стоимости такого имущества должен привлекаться независимый оценщик. Величина денежной оценки имущества, произведенной учредителями общества и советом директоров (наблюдательным советом) АО, не может быть выше величины оценки, произведенной независимым оценщиком.

Таким образом, если Закон об ООО требует оценивать неденежные вклады при помощи независимого оценщика только в случаях, когда номинальная стоимость доли участника, оплачиваемой таким вкладом, составляет более 20 000 руб., то Закон об АО предписывает производить независимую оценку в каждом случае, когда оплата акций производится неденежными средствами.

Устав АО может содержать ограничения на виды имущества, которым могут быть оплачены акции АО.

Бухгалтерский учет

Рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском учете операций по формированию уставного капитала неденежными средствами по отдельным видам имущества (имущественных прав).

Основные средства

Согласно п. 9 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденного приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26н, первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ.

Казалось бы, все ясно – в бухгалтерском учете основные средства, полученные в качестве вклада в уставный капитал ООО (в оплату акций АО), нужно отражать в оценке, утвержденной учредителями.

Однако все не так просто.

Хотя, как правило, стоимость имущества, согласованная учредителями, и стоимость, определенная оценщиком, совпадают, тем не менее учредители могут оценить основное средство в сумму, меньшую, чем оценит его независимый оценщик.

В письме от 02.10.2006 г. № 03-06-01-04/184 Минфин РФ выразил мнение, что в таких случаях в бухгалтерском учете основное средство должно учитываться по стоимости не ниже суммы оценки, произведенной независимым оценщиком.

В качестве аргумента Минфин РФ ссылается на информационное письмо Пленума ВАС РФ от 30.05.2005 г. № 92.

В нем Суд указывает на обязательный характер величины стоимости объекта оценки, установленной независимым оценщиком в отношении неденежных вкладов в уставный капитал и оплаты акций акционерных обществ неденежными средствами.

Поэтому Минфин считает, что основные средства, внесенные учредителями в качестве вклада в уставный капитал ООО (в счет оплаты акций АО), нужно отражать в бухучете по стоимости, определенной независимым оценщиком, если независимая оценка обязательна в соответствии с Законом об ООО или Законом об АО.

А как же быть с прямым указанием ПБУ 6/01 – отражать основные средства, внесенные в счет вклада в уставный капитал в оценке, согласованной учредителями?

На наш взгляд, учитывая мнение Минфина и ВАС РФ, а также то, что стоимость основных средств организации формирует налоговую базу по налогу на имущество организаций, а кроме того, с учетом того, что Закон об ООО и Закон об АО имеют большую юридическую силу, нежели ПБУ 6/01, в случае если учредители установят стоимость основных средств, вносимых в уставной капитал, ниже стоимости, определенной независимым оценщиком, организации следует учесть указанные основные средства по стоимости, определенной оценщиком.

Формирование уставного капитала (в сумме вкладов учредителей (участников), предусмотренных учредительными документами, то есть на всю величину уставного (складочного) капитала, объявленную в учредительных документах) отражается записью по кредиту счета 80 «Уставный капитал» в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями».

Расчеты с учредителями (участниками) организации по вкладам в его уставный (складочный) капитал учитываются на субсчете 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»:

ДЕБЕТ 75-1   КРЕДИТ 80

– сформирован уставный капитал.

При фактическом поступлении сумм вкладов учредителей в виде денежных средств производятся записи по кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции со счетами по учету денежных средств.

Взнос вкладов в виде материальных и иных ценностей (кроме денежных средств) оформляется записями по кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции со счетами 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и др.

Таким образом, внесение вкладов в уставный капитал в виде основных средств отражается проводками:

ДЕБЕТ 08   КРЕДИТ 75

– поступило основное средство от учредителя в качестве вклада в уставный капитал;

Дебет 01   Кредит 08

– основное средство, полученное от учредителя в качестве вклада в уставный капитал, введено в эксплуатацию.

А что делать, если в качестве вклада в уставный капитал учредители вносят «недорогие» основные средства?

Часто учредители в качестве вклада в уставный капитал вносят компьютеры, офисную мебель и т.п. имущество, стоимость которого меньше 20 000 рублей за единицу.

Согласно п. 5 ПБУ 6/01 активы, в отношении которых выполняются условия принятия к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20 000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов.

Поэтому порядок учета «недорогих» основных средств, внесенных в качестве вклада в уставный капитал, мы рассмотрим ниже.

Материально-производственные запасы

Принятие к бухгалтерскому учету материалов, а также «недорогих» основных средств, полученных в качестве вклада в уставный капитал, отражается по дебету счета 10 «Материалы» в корреспонденции с кредитом счета 75-1.

При передаче подобных активов в производство или эксплуатацию их стоимость списывается со счета 10 в дебет счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) или других соответствующих счетов.

Если в качестве вклада в уставный капитал передаются товары, то в бухучете делается запись:

ДЕБЕТ 41 «Товары»   КРЕДИТ 75

– отражено фактическое поступление вклада участника в виде товаров.

Согласно пунктам 5, 8 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденного приказом Минфина РФ от 09.06.2001 г. № 44н, фактическая себестоимость материально-производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации.

Следовательно, материалы, товары и «недорогие» основные средства, внесенные учредителями в счет вклада в уставный капитал, отражаются в учете по стоимости, согласованной учредителями, независимо от того, по какой цене приобретали эти материалы, товары или «недорогие» основные средства сами учредители.

Остановимся чуть подробнее на том, как учитываются поступившие в организацию «недорогие» основные средства, поскольку этот вопрос часто интересует читателей «А-Э».

В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации ПБУ 6/01 обязывает организации организовать надлежащий контроль за их движением.

Установив требование об обеспечении контроля, Минфин РФ не указал, каким образом должен быть организован такой контроль.

Наиболее логичным в данной ситуации будет ведение забалансового учета по «недорогим» основным средствам.

Однако Планом счетов бухгалтерского учета не предусмотрен специальный забалансовый счет для учета «недорогих» основных средств, которые фактически используются в производстве и эксплуатации, но стоимость которых уже списана в расходы.

В то же время согласно п. 8 ПБУ 1/98 «Учетная политика организации», утвержденного приказом Минфина РФ от 09.12.1998 г. № 60н, если по конкретному вопросу в нормативных документах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа.

К способам ведения бухгалтерского учета относятся, в частности, способы применения счетов бухгалтерского учета (п. 2 ПБУ 1/98).

Опираясь на данные нормы ПБУ 1/98, Минфин РФ в письме от 12.11.2004 г. № 07-05-14/296 указал, что организация может предусмотреть в учетной политике введение забалансового счета, то есть при необходимости организация может ввести в свой рабочий план счетов забалансовый счет, не предусмотренный Планом счетов бухгалтерского учета.

В письме от 30.05.2006 г. № 03-03-04/4/98 Минфин РФ разъяснил, что по «недорогим» основным средствам, учитываемым в составе материально-производственных запасов, организация должны вести соответствующие карточки учета (приходный ордер по форме № М-4, требование-накладную по форме № М-11, карточку учета материалов по форме № М-17 и др.).

Эти формы будут являться основанием также для записей по забалансовым счетам, так как специальных форм для ведения забалансового учета не существует.

Имущественные права

Рассмотрим самую распространенную ситуацию, когда вкладом в уставный капитал является такое имущественное право, как право пользования имуществом.

Согласно ст. 209 Гражданского кодекса РФ собственнику принадлежат права владения, пользования и распоряжения своим имуществом.

Собственник вправе передавать другим лицам, оставаясь собственником, права владения, пользования и распоряжения своим имуществом.

Имущество, право пользования которым передается в уставный капитал, остается в собственности учредителя, организация не получает актив, поэтому такое имущество не может быть учтено в составе основных средств.

Нормативные акты по бухгалтерскому учету не определяют порядок отражения организацией прав пользования имуществом, полученным в качестве вклада в уставный капитал.

Стоимость полученного имущественного права за весь срок предоставления такого имущества в пользование может быть отражена на счете 97 «Расходы будущих периодов».

Поскольку такое имущество общество будет использовать в хозяйственной деятельности (производстве продукции, работ, услуг), стоимость имущественного права в течение срока пользования имуществом будет списываться на счета учета затрат в качестве расходов по обычным видам деятельности:

ДЕБЕТ 97   КРЕДИТ 75

– право пользования имуществом включено в состав расходов будущих периодов;

ДЕБЕТ 26 (20, 44…)   КРЕДИТ 97

– часть расходов будущих периодов включена в состав расходов по обычным видам деятельности.

Сразу оговоримся, что Вам могут встретиться и иные мнения по поводу того, на каком счете следует учитывать указанные права пользования. Иногда, например, их советуют принимать к учету на счет 04 «Нематериальные активы».

Однако, на наш взгляд, эти «альтернативные» варианты учета вступают в противоречие с нормами ПБУ, и поэтому правильнее учитывать имущественные права, полученные в качестве вклада в уставный капитал, на счете 97, как показано выше.

Еще один спорный вопрос – в какой оценке принимать такие имущественные права к бухучету.

Не углубляясь в дебри споров, скажем, что из всех вариантов (оценить такое имущественное право в сумму, равную сумме амортизационных отчислений по имуществу за срок, в течение которого оно будет находиться в пользовании организации, или в сумму, равную арендной плате за срок использования имущества, и т.п.) единственно верным нам представляется только учет права пользования имуществом в оценке, утвержденной учредителями.

Налог на прибыль организаций

В налоговом учете доходы в виде имущества (а равно – имущественных прав), которое получено в виде вкладов в уставный капитал организации, в целях налогообложения прибыли не учитываются (п.п. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Для того, чтобы в дальнейшем учесть стоимость имущества (имущественных прав), полученных в качестве вклада в уставный капитал, в составе расходов, Вам необходимо определить их стоимость.

В соответствии с п.п. 1 п. 1 ст. 277 НК РФ имущество (имущественные права), полученное в виде взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал организации, в целях налогообложения прибыли принимается по стоимости (остаточной стоимости) полученного в качестве взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал имущества (имущественных прав).

Обратите внимание!

Если получающая сторона не может документально подтвердить стоимость вносимого имущества (имущественных прав) или какой-либо его части, то стоимость этого имущества (имущественных прав) либо его части признается равной нулю.

При внесении имущества (имущественных прав) в уставный капитал физическими лицами или иностранной организацией его стоимостью признаются документально подтвержденные расходы на его приобретение (создание) не выше рыночной стоимости этого имущества, подтвержденной независимым оценщиком.

Из этой нормы следует, что для того, чтобы признать в дальнейшем в качестве расхода стоимость имущества (имущественных прав), полученного от физического лица в качестве вклада в уставный капитал, указанное имущество (право) должны быть оценены независимым оценщиком, причем даже в том случае, когда этого не требует ст. 15 Закона об ООО (то есть когда номинальная стоимость доли участника общества, оплачиваемая имуществом или имущественным правом, составляет менее 20 000 руб.).

Не новые основные средства

П. 14 ст. 259 НК РФ предусмотрено, что организация, получающая в виде вклада в уставный (складочный) капитал объекты основных средств, бывшие в употреблении, вправе определить срок их полезного использования как установленный предыдущим собственником этих основных средств срок их полезного использования, уменьшенный на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущим собственником.

Из положений п. 1 ст. 277 НК РФ следует, что при внесении в уставный капитал организации амортизируемого имущества указанное имущество принимается к налоговому учету по остаточной стоимости полученного имущества, определенной по данным налогового учета у передающей стороны на дату перехода права собственности, с учетом дополнительных расходов, предусмотренных п. 1 ст. 277 НК РФ.

Интересное мнение высказал в свежем письме от 01.04.2008 г. № 03-03-06/1/241 Минфин РФ.

Чиновники настаивают на том, что при передаче в уставный капитал бывших в употреблении основных средств учитываемых в составе амортизируемого имущества в налоговом учете передающей стороны, указанные основные средства принимаются к налоговому учету получающей стороной в качестве амортизируемого имущества, вне зависимости от остаточной стоимости данного имущества и оставшегося срока полезного использования.

То есть даже если в качестве вклада в уставный капитал получены основные средства, бывшие в употреблении, остаточная стоимость которых составляет менее 20 000 руб. либо оставшийся срок полезного использования которых менее 12 месяцев, такие основные средства все равно должны учитываться как амортизируемое имущество.

Единовременно списать стоимость таких основных средств в составе материальных расходов, по мнению Минфина РФ, нельзя.

Хоть в НК РФ нам так и не удалось найти нормы, подтверждающие правомерность таких заявлений Минфина, но все же определенная логика в них есть.

Учитывая тот факт, что остаточная стоимость все равно будет полностью учтена в расходах, на наш взгляд, нет смысла спорить с налоговиками о том, чуть раньше (единовременно) или чуть позже (путем амортизации) принять ее в расходы.

Распечатать статью Добавить в избранное Добавить в избранное

© 2010-2020 «АБ-Экспресс» — журнал для налогоплательщиков. Издательство АБ-Экспресс. Все права на материалы сайта принадлежат ООО "Академия Бизнеса Экспресс" и защищены в соответствии с разделом VII части четвертой Гражданского кодекса РФ. Никакая часть материалов сайта не может быть воспроизведена в какой бы то ни было форме. Вопросы по сайту: adm@ab-express.ru