Недорогие нематериальные активы. ФНС настаивает на амортизации

Тематики: Налог на прибыль организаций

(Письмо ФНС РФ от 25.02.2011 г. № КЕ-4-3/3006 «О порядке формирования в целях налогообложения прибыли стоимости нематериальных активов»)

Стоимость НМА признается в целях налогообложения прибыли через механизм амортизации вне зависимости от стоимости, в том числе и объекты НМА стоимостью менее 40 000 рублей с 01.01.2011 г., а до этого менее 20 000 рублей.

К такому выводу пришла ФНС РФ в комментируемом письме.

Последний раз налоговики озвучивали свою позицию по данному вопросу в 2006 году.

В письме от 27.02.2006 г. № 04-2-05/2 ФНС РФ сообщила, что ограничение по стоимости более 10 000 рублей (в 2006 г.) для признания объекта учета амортизируемым имуществом установлено только в отношении имущества организации.

П. 2 ст. 38 НК РФ установлено, что под имуществом в целях налогообложения понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом РФ.

Таким образом, считает ФНС РФ, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности в целях исчисления налога на прибыль не относятся к имуществу.

Поэтому если стоимость нематериального актива составляет менее 10 000 руб. (с 01.01.2008 г. – 20 000 руб., с 01.01.2011 г. – 40 000 руб.), то в целях формирования налоговой базы по налогу на прибыль она все равно подлежит учету только через суммы амортизации.

Напомним, что согласно п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях налогообложения прибыли признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации.

Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 рублей.

Как видим, объекты интеллектуальной собственности прямо отнесены к амортизируемому имуществу.

Поэтому ФНС не права, утверждая, что объекты интеллектуальной собственности не относятся к имуществу.

Минфин РФ также не согласен с налоговиками.

Согласно п. 3 ст. 257 НК РФ для признания нематериального актива необходимо наличие способности приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход), а также наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака).

В соответствии с п.п. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам относятся расходы на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством РФ, и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом.

Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.

Поэтому, считает финансовое ведомство, затраты на приобретение нематериальных активов стоимостью менее 20 000 руб. (с 2011 года – менее 40 000 руб.) для целей налогообложения прибыли признаются как материальные расходы (письма Минфина РФ от 09.12.2010 г. № 03-03-06/1/765, от 27.02.2009 г. № 03-03-06/1/99).

Чем закончится противостояние ФНС и Минфина, предсказать трудно.

Арбитражной практики по данному вопросу нет.