Неплательщик НДС выставляет счет-фактуру. Проблемы вычета у покупателя

Тематики: НДС

В № 32 (август 2007) «АМБ-Экспресс» Вами были подробно разъяснены налоговые последствия оформления счетов-фактур продавцом на УСН.

Пожалуйста, разъясните ситуацию, когда продавец на общей системе налогообложения, от уплаты НДС освобожден, так как выручка менее 2 млн. руб. за 3 месяца. Занимаемся оптовой торговлей. Налоговики утверждают, что счета-фактуры отдельным покупателям я выставлять имею право (и, соответственно, платить НДС в бюджет), но у покупателя ИФНС вычет по НДС не примет.

Вкратце напомним аргументацию, подтверждающую правомерность применения налогового вычета покупателем на основании счетов-фактур, полученных от продавца, не являющегося плательщиком НДС.

Порядок и условия применения налоговых вычетов по НДС установлен статьями 171 и 172 НК РФ, в соответствии с которыми налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг).

При этом покупателю товаров (работ, услуг), претендующему на налоговый вычет, необходимо получить от продавца товаров (работ, услуг) счет-фактуру с выделенной суммой НДС.

Правомерность выделения НДС в полученном от продавца счете-фактуре и вообще правомерность выставления этого счета-фактуры для покупателя значения не имеет.

Ваши покупатели могут принять к вычету сумму НДС по выставленным Вами счетам-фактурам.

Поскольку налоговики заранее заявляют Вам, что они будут оспаривать право покупателя на налоговый вычет в данной ситуации, вновь обращаемся к арбитражной практике.

Так, в совершенно свежем – от 3 июля 2007 г. – постановлении по делу № Ф09-5020/07-С2 ФАС Уральского округа, указывая на то, что Налоговый кодекс не запрещает лицам, освобожденным от уплаты НДС, выставлять счета-фактуры с выделением сумм налога, но возлагает на них обязанность по его уплате в бюджет, сделал вывод, что неисполнение указанной обязанности по уплате налога не может служить основанием для отказа в применении налоговых вычетов покупателю при соблюдении им предусмотренных законом условий для применения вычета.

Выставление поставщиками счетов-фактур с выделенной суммой НДС по операциям, не облагаемым этим налогом, не может служить основанием для отказа покупателю в праве на применение налогового вычета, поскольку им соблюдены условия применения налоговых вычетов, установленные ст. 171 и 172 НК РФ, и понесены реальные затраты по уплате начисленных поставщиками сумм НДС.

То есть ФАС Уральского округа признает право на вычет у покупателя даже в том случае, если продавец, освобожденный от уплаты НДС, выставил счет-фактуру, но не уплатил в бюджет сумму НДС.

ФАС Центрального округа в постановлении от 24.01.2007 г. № А-62-3073/2006 указал, что налоговое законодательство не связывает право на налоговые вычеты по НДС с наличием или отсутствием у продавца, выставившего счета-фактуры с выделением налога на добавленную стоимость, обязанности по уплате НДС с операций по реализации товаров (работ, услуг).

Учитывая положительную судебную практику, напомним, что ФНС РФ в письме от 11.05.2007 г. № ШС-6-14/389@ сообщила, что если налоговый орган полагает, что обстоятельства дела сходны с теми обстоятельствами, при которых действия налогового органа признаны незаконными, и у налогового органа отсутствуют основания полагать, что рассмотрение дела в суде закончится в пользу налогового органа, то в целях избежания потерь бюджета, связанных с уплатой налоговыми органами процентов на суммы излишне взысканных налогов, пеней и штрафов, а также расходов по оплате государственной пошлины по проигранным в суде делам, налоговый орган может учитывать сложившуюся в регионе -арбитражную практику.

Таким образом, если ранее налоговики на местах, предвидя свое поражение в суде, все равно вынуждены были предъявлять заведомо необоснованные претензии налогоплательщику и взыскивать с него спорные налоги, пени и штрафы, поскольку таковы были указания их руководства, то теперь проверяющие могут не начинать налоговый спор, если арбитражная практика не на их стороне.

Поэтому ознакомьте своих налоговых инспекторов с постановлениями арбитражных судов, указанных редакцией в № 32 «А-Э» и в этом номере (лучше представьте непосредственно тексты документов).

Вполне вероятно, что спор урегулируется в досудебном порядке.