Неполное удержание НДФЛ по причине ошибки

Тематики: НДФЛ

Работник запросил Справку 2-НДФЛ для возмещения налога по социальному вычету. При оформлении справки бухгалтер обнаружил, что в декабре 2015 г. работнику был ошибочно предоставлен стандартный вычет на детей в двойном размере и, соответственно, НДФЛ за 2015 г. удержан с доходов работника не в полном объеме. Понятно, что при составлении декларации в налоговую инспекцию работником стандартные налоговые вычеты будут учтены в правильном размере, и сумма возмещаемого НДФЛ будет уменьшена на сумму не удержанного бухгалтером налога.

Но как поступить бухгалтеру в этой ситуации? Ведь ошибка была обнаружена только в июне этого года, а сведения о неудержанном НДФЛ надо было подавать в налоговую инспекцию до 1 марта 2016 г. Кроме того, когда бухгалтер учтет в программе изменения (учет ведется в программе 1С 8.3 Зарплата и управление персоналом), у работника возникнет задолженность по налогу. Что делать с этой задолженностью, ведь фактически налог будет удержан при оформлении работником декларации?

В соответствии с п. 2 ст. 230 НК РФ налоговые агенты обязаны представлять в налоговый орган по месту своего учета документ, содержащий сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах налога, исчисленного, удержанного и перечисленного в бюджетную систему РФ за этот налоговый период по каждому физическому лицу, ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме 2-НДФЛ, утвержденной приказом ФНС РФ от 30.10.2015 г. № ММВ-7-11/485@.

П. 5 ст. 226 НК РФ установлено, что при невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.

В Вашем случае присутствовала возможность удержать налог.

Вы неправильно исчислили налоговую базу и не удержали налог.

То есть невозможность удержания налога и неудержание налога – это разные ситуации.

Поэтому положения п. 5 ст. 226 НК РФ здесь неприменимы.

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Поэтому Вы должны были удержать налог из доходов работника в момент обнаружения ошибки.

Согласно Порядку заполнения формы сведений о доходах физического лица «Справка о доходах физического лица» (форма 2-НДФЛ) справка о доходах физического лица, которому налоговым агентом был произведен перерасчет НДФЛ за предшествующие налоговые периоды в связи с уточнением его налоговых обязательств, оформляется в виде корректирующей Справки.

При составлении корректирующей Справки взамен ранее представленной в полях «№ ______» и «от __.__.__» следует указать номер ранее представленной Справки и новую дату составления Справки.

В Вашем случае в поле «Признак» проставляется цифра 1 – Справка представляется в соответствии с п. 2 ст. 230 НК РФ.

В поле «Номер корректировки» при составлении корректирующей Справки взамен ранее представленной указывается значение на единицу больше, чем указано в предыдущей Справке («01», «02» и так далее).

В поле «Сумма налога, не удержанная налоговым агентом» в формах Справок с признаком 1 указывается исчисленная сумма налога, которую налоговый агент не удержал в налоговом периоде.

П. 5 Порядка представления в налоговые органы сведений о доходах физических лиц и сообщений о невозможности удержания налога и сумме налога на доходы физических лиц, утвержденного приказом ФНС РФ от 16.09.2011 г. № ММВ-7-3/576@, установлено, что в случае представления уточненных сведений в налоговый орган представляются только те сведения, которые скорректированы.

Уточненные сведения представляются по форме, действовавшей в налоговом периоде, за который вносятся соответствующие изменения.

С 1 января 2016 года в соответствии со ст. 126.1 НК РФ представление налоговым агентом налоговому органу документов, предусмотренных НК РФ, содержащих недостоверные сведения, влечет взыскание штрафа в размере 500 рублей за каждый представленный документ, содержащий недостоверные сведения.

Налоговый агент освобождается от ответственности, предусмотренной ст. 126.1 НК РФ, в случае, если им самостоятельно выявлены ошибки и представлены налоговому органу уточненные документы до момента, когда налоговый агент узнал об обнаружении налоговым органом недостоверности содержащихся в представленных им документах сведений.

Налогового агента могут привлечь к ответственности по ст. 123 НК РФ, согласно которой неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный НК РФ срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20% от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению.

Кроме того, начисляются пени (ст. 75 НК РФ).