Нераспределенная прибыль прошлых лет. Отдать участнику

Тематики: Бухгалтерский практикум

Единственный учредитель на предприятии (он же директор). Как ему получить свою нераспределенную прибыль за несколько лет? Ее он не разу не получал.

Какими документами, порядок действий, какими проводками? И какую сумму можно перечислить ему? Уставный капитал 10 000 руб. (ООО на ОСН и ООО на УСН).

Ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» установлено, что общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества.

Решение об определении части прибыли общества, распределяемой между участниками общества, принимается общим собранием участников общества.

В обществе, состоящем из одного участника, решения по вопросам, относящимся к компетенции общего собрания участников общества, принимаются единственным участником общества единолично и оформляются письменно (ст. 39 Закона № 14-ФЗ).

Часть прибыли общества, предназначенная для распределения между его участниками, распределяется пропорционально их долям в уставном капитале общества.

В соответствии с п. 1 ст. 43 НК РФ дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.

Срок и порядок выплаты части распределенной прибыли общества определяются уставом общества или решением общего собрания участников общества о распределении прибыли между ними.

Таким образом, единственный участник вправе единолично принять решение о выплате себе дивидендов.

Решение может выглядеть так:

Решение № 14 единственного участника ООО «Парус»

г. __________ «____»_______ 2016 г.

Я, Петров Петр Петрович 19__ года рождения (паспорт ___, выдан ___, зарегистрирован по адресу: ___), являющийся единственным участником ООО «Парус»,

РЕШИЛ:

1. Направить часть чистой прибыли, полученной по итогам ___ ____ (годов, месяцев), на выплату дивидендов единственному участнику Петрову Петру Петровичу в размере _______ (_____) рублей.

2. Выплату произвести перечислением денежных средств на банковскую карту (расчетный счет) участника в срок не позднее ________ г.

Единственный участник ООО «Парус» _________ /Петров П.П./

Также нужно издать приказ о выплате дивидендов.

Обратите внимание!
Общество не вправе выплачивать участникам общества прибыль, решение о распределении которой между участниками общества принято:
– если на момент выплаты общество отвечает признакам несостоятельности (банкротства) в соответствии с федеральным законом о несостоятельности (банкротстве) или если указанные признаки появятся у общества в результате выплаты;
– если на момент выплаты стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала и резервного фонда или станет меньше их размера в результате выплаты;
– в иных случаях, предусмотренных федеральными законами.

По прекращении указанных обстоятельств общество обязано выплатить участникам общества прибыль, решение о распределении которой между участниками общества принято (п. 2 ст. 29 Закона № 14-ФЗ).

Срок выплаты части распределенной прибыли общества не должен превышать 60 дней со дня принятия решения о распределении прибыли.

В случае, если срок выплаты части распределенной прибыли общества уставом или решением общего собрания участников общества о распределении прибыли между ними не определен, указанный срок считается равным 60 дням со дня принятия решения о распределении прибыли между участниками общества.

Источником выплаты дивидендов является чистая прибыль организации.

Чистая прибыль – это часть прибыли, остающаяся в организации после уплаты налогов и других платежей и поступающая в полное ее распоряжение.

Организация самостоятельно определяет направления использования чистой прибыли.

Согласно ст. 30 Закона № 14-ФЗ общество может создавать резервный фонд и иные фонды в порядке и в размерах, которые установлены уставом общества.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н, конечный финансовый результат деятельности организации в отчетном году формируется и обобщается по счету 99 «Прибыли и убытки».

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается, сумма чистой прибыли отчетного года списывается с данного счета в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль».

Направление части прибыли отчетного года на выплату доходов учредителям (участникам) организации по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности отражается по счету 84 в корреспонденции со счетами 75 «Расчеты с учредителями».

Президиум ВАС РФ в постановлении от 25.06.2013 г. № 18087/ 12 указал, что по своей экономической природе чистая прибыль и нераспределенная прибыль тождественны, что исключает различный режим налогообложения в зависимости от отчетного периода, за который обществом принимается решение о направлении части прибыли на выплату дивидендов.

По мнению контролирующих органов, если чистая прибыль не была ранее направлена на формирование фондов, предусмотренных ст. 30 Закона № 14-ФЗ, выплаты из состава нераспределенной ранее прибыли будут квалифицироваться как дивиденды.

Если же средства из состава чистой прибыли были ранее направлены на формирование указанных выше фондов, последующие выплаты участникам должны подлежать обложению налогом на прибыль у физических лиц — участников по ставке 13%.

Ни налоговое, ни гражданское законодательство не содержат ограничений по выплате дивидендов в текущем году из нераспределенной прибыли прошлых лет при отсутствии фондов.

При отсутствии чистой прибыли отчетного года выплаты, произведенные за счет нераспределенной прибыли прошлых лет, если фонды для таких выплат не создавались, признаются в целях налогообложения прибыли дивидендами (письма ФНС РФ от 05.10.2011 г. № ЕД-4-3/16389@, Минфина РФ от 24.08.2012 г. № 03-04-06/4-256, от 20.03.2012 г. № 03-03-06/1/133).

С 2015 года налоговая ставка по НДФЛ установлена в размере 13% в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ (п. 1 ст. 224 НК РФ).

Как разъяснил Минфин РФ в письме от 16.03.2015 г. № 03-04-06/13962, дивиденды, выплачиваемые до 1 января 2015 года, облагаются НДФЛ с применением налоговой ставки 9%.

В том случае, когда дивиденды выплачиваются после 1 января 2015 года, применяется налоговая ставка 13%.

При этом дата объявления дивидендов значения не имеет.

Согласно п. 3 ст. 214 НК РФ если источником дохода налогоплательщика — физического лица, полученного в виде дивидендов, является российская организация, в отношении таких доходов указанная организация признается налоговым агентом по НДФЛ и определяет сумму НДФЛ отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов.

В соответствии со ст. 210 НК РФ налоговая база по доходам от долевого участия определяется отдельно от иных доходов, в отношении которых применяется налоговая ставка 13%.

При этом в отношении доходов от долевого участия в организации налоговые вычеты, предусмотренные ст. 218–221 НК РФ, не применяются.

В Справке № 2-НДФЛ указывается код дохода участника ООО, состоящего с ООО в трудовых отношениях, от трудовой деятельности – 2000, код дохода в виде дивидендов – 1010 (приказ ФНС РФ от 10.09.2015 г. № ММВ-7-11/387@).

Организации, применяющие УСН, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов.

Следовательно, организация, применяющая УСН, также является налоговым агентом по НДФЛ в отношении выплат дивидендов физическому лицу.

Как правило, сумму дивидендов перечисляют на банковскую карту физического лица.

По мнению ФНС РФ, общество должно обеспечить получение его участниками дохода от долевого участия в нем любым не противоречащим законодательству способом, прежде всего путем перечисления дивидендов на банковские счета.

Таким образом, услуги банка по перечислению дивидендов оказываются самому обществу, и оплата этих услуг производится исключительно в его интересах, а не в интересах участников общества.

Поэтому оплата организацией услуг банка по перечислению физическим лицам дивидендов не приводит к образованию дохода в натуральной форме, подлежащего налогообложению НДФЛ (письмо от 15.09.2010 г. № ШС-37-3/11236).

Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и вознаграждения физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ).

Следовательно, для начисления страховых взносов выплаты физическому лицу должны быть произведены либо в рамках трудовых отношений этого лица со страхователем, либо это лицо должно выполнять для страхователя работу, услугу по гражданско-правовому договору (подряда, возмездного оказания услуг и т.п.).

ФСС РФ в письме от 17.11.2011 г. № 14-03-11/08-13985 сообщил, что часть прибыли общества, распределенная участникам общества, в том числе между учредителями, не является выплатой, начисленной в рамках трудовых отношений, и не относится к объекту обложения страховыми взносами как на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, так и на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Аналогично на дивиденды не начисляются страховые взносы в ПФР и ФФОМС.

При выплате дивидендов своим участникам — физическим лицам ООО (как на ОСН, так и на УСН) в отличие от акционерных обществ не представляет в налоговый орган по месту своего учета сведения, указанные в п. 4 ст. 230 НК РФ, по форме, в порядке и сроки, которые установлены ст. 289 НК РФ для представления налоговых расчетов налоговыми агентами по налогу на прибыль организаций (письмо Минфина РФ от 19.10.2015 г. № 03-03-06/1/59890).

В соответствии с п. 3 ПБУ 7/98 «События после отчетной даты», утвержденного приказом Минфина РФ от 25.11.1998 г. № 56н, объявление годовых дивидендов по результатам деятельности общества за отчетный год признается событием после отчетной даты.

Событие после отчетной даты, свидетельствующее о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность, раскрывается в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.

При этом в отчетном периоде никакие записи в бухгалтерском (синтетическом и аналитическом) учете не производятся.

В таком же порядке отражаются в бухгалтерской отчетности годовые дивиденды, рекомендованные или объявленные в установленном порядке по результатам работы организации за отчетный год (п. 10 ПБУ 7/98).

При наступлении события после отчетной даты в бухгалтерском учете периода, следующего за отчетным, в общем порядке делается запись, отражающая это событие.

То есть на дату принятия решения о распределении прибыли отражается задолженность организации перед участниками.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов… направление части прибыли отчетного года на выплату доходов учредителям (участникам) организации по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности отражается по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями».

При этом начисление и выплата доходов работникам организации, входящим в число его учредителей (участников), учитывается на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Выплата начисленных сумм доходов отражается по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

При выплате доходов от участия в организации продукцией (работами, услугами) этой организации, ценными бумагами и т.п. в бухгалтерском учете производятся записи по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции со счетами учета продажи соответствующих ценностей.

Суммы налога на доходы от участия в организации (в частности, НДФЛ), подлежащие удержанию у источника выплаты, учитываются по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Бухгалтерские записи по начислению и выплате дивидендов составляются таким образом:

ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 75 субсчет «Расчеты по выплате доходов»

– начислены дивиденды участнику (если с директором не заключен трудовой договор)

или

ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 70

– начислены дивиденды участнику — работнику организации (если с директором заключен трудовой договор);

ДЕБЕТ 75-2 КРЕДИТ 68

– удержана сумма НДФЛ

или

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68

– удержана сумма НДФЛ с доходов, выплаченных участнику — работнику организации;

ДЕБЕТ 75-2 КРЕДИТ 51

или

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 51

– выплачены дивиденды за минусом НДФЛ.

В Отчете об изменениях капитала, форма которого утверждена приказом Минфина РФ от 02.07.2010 г. № 66н, сумма дивидендов отражается по строке 3327 «Дивиденды» в круглых скобках в графе «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» как показатель, уменьшающий нераспределенную прибыль организации.