Несообщение налоговому органу о смене объекта налогообложения при УСН

Тематики: Горячая линия с аудиторами, Развернуто, УСН

(Отвечает ООО «Интерком-Аудит Екатеринбург»)

Вопрос. После сдачи декларации по УСН за 2021 год пришло требование из ИФНС представить пояснения в связи с расхождениями по объекту налогообложения. В налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, применен объект «доходы, уменьшенные на величину расходов».
Фактически:
– в Уведомлении о переходе на УСН заявлен объект «доходы»,
– Уведомления об изменении объекта налогообложения по форме № 26.2-6 не подавалось.
При проведении камеральной проверки было выявлено нарушение в виде занижения налоговой базы по итогам 2021 (по ст. 346.14 НК РФ в части объекта налогообложения, по ст. 346.18 НК РФ в части налоговой базы).
Отчетность за 2020 год также сдавалась с указанием объекта налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», вопросов у налоговой не возникало, авансовые платежи платились по указанному объекту налогообложения.
Можно как-то решить этот вопрос?

Ответ. Вновь созданная организация и вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель вправе уведомить о переходе на УСН не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе, выданном в соответствии с п. 2 ст. 84 НК РФ.

В этом случае организация и индивидуальный предприниматель признаются налогоплательщиками, применяющими УСН, с даты постановки их на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе (п .2 ст. 346.13 НК РФ).

Для этого достаточно подать в налоговую инспекцию уведомление по форме № 26.2-1, где в качестве объекта налогообложения выбран код «2». Он означает, что вы выбрали объект «доходы минус расходы».

В соответствии с п. 2 ст. 346.14 НК РФ выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком.

Объект налогообложения может изменяться налогоплательщиком ежегодно.

Объект налогообложения может быть изменен с начала налогового периода, если налогоплательщик уведомит об этом налоговый орган до 31 декабря года, предшествующего году, в котором налогоплательщик предлагает изменить объект налогообложения.

В течение налогового периода налогоплательщик не может менять объект налогообложения.

Налоговым периодом является календарный год (п. 1 ст. 346.19 НК РФ).

Уведомление об изменении объекта налогообложения подается налогоплательщиком по форме № 26.2-6, утвержденной Приказом ФНС РФ от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@.

Из приведенных норм НК РФ следует, что при формальном подходе организация нарушила порядок изменения объекта налогообложения в рамках применения УСН, поскольку не подала в налоговый орган уведомление об изменении объекта налогообложения по установленной форме.

Однако существует судебная практика с позицией о том, что у организации отсутствует какое-либо нарушение (например, Постановление Арбитражного суда Московского округа от 08.05.2019 по делу № А40-245402/2017).

Из данного Постановления следует, если налоговый орган принимал от налогоплательщика налоговую декларацию с измененным объектом налогообложения без каких-либо возражений, то даже при отсутствии уведомления налогоплательщика об изменении объекта налогообложения налоговый орган фактически признает правомерность применения налогоплательщиком УСН с измененным объектом налогообложения.

То есть налоговый орган уведомляется об изменении объекта налогообложения не подачей уведомления, а подачей налоговой декларации.

Таким образом, исходя из Постановления организация не подлежит привлечению к ответственности по ст. 122 НК РФ за неполную уплату налога, исчисленного исходя из налоговой базы для объекта налогообложения «доходы».

Тем не менее нужно учитывать, что данное Постановление отражает позицию суда по конкретному делу. Поэтому ваша организация должна быть готова отстаивать свою позицию в суде.

Распечатать статью

В новом номере журнала:

Несообщение налоговому органу о смене объекта налогообложения при УСН

Еще по теме: