Расходы на приобретение основных средств при смене объекта налогообложения

Тематики: УСН

(Письмо Минфина РФ от 25.02.2013 г. № 03-11-11/81)

Согласно п. 4 ст. 346.17 НК РФ при переходе налогоплательщика с объекта налогообложения в виде доходов на объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, расходы, относящиеся к налоговым периодам, в которых применялся объект налогообложения в виде доходов, при исчислении налоговой базы не учитываются.

В соответствии с п.п. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы, в частности, на расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств (с учетом положений п. 3 и 4 вышеуказанной статьи НК РФ).

При этом п. 3 ст. 346.16 НК РФ предусмотрено, что расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств в период применения УСН принимаются с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию.

В течение налогового периода вышеуказанные расходы принимаются за отчетные периоды равными долями.

Основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством РФ, учитываются в расходах с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав (п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

Если расходы на приобретение объекта основных средств были произведены в период применения УСН с объектом налогообложения «доходы» и в этот же период объект был введен в эксплуатацию, то при переходе с объекта налогообложения в виде доходов на объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, на дату такого перехода остаточная стоимость основных средств, приобретенных в период применения УСН с объектом налогообложения в виде доходов, не определяется (письмо Минфина РФ от 29.12.2009 г. № 03-11-06/2/268).

При переходе организации, применяющей УСН, на объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, организация не вправе учитывать в составе расходов стоимость основных средств, приобретенных и оплаченных в период применения объекта налогообложения в виде доходов, документы на государственную регистрацию которых поданы в период применения объекта налогообложения «доходы» (письмо Минфина РФ от 09.11.2010 г. № 03-11-06/2/173).

В комментируемом письме финансовое ведомство рассмотрело еще одну ситуацию.

Налогоплательщик оплатил объект основных средств в 2011 г., когда он применял УСН с объектом налогообложения «доходы», а ввод в эксплуатацию произошел в 2012 г., когда налогоплательщик применял УСН с объектом «доходы минус расходы».

Налогоплательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, при определении объекта налогообложения расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств учитывают после ввода этих основных средств в эксплуатацию.

Чиновники сообщили, что в аналогичном порядке учитываются также и расходы в случае, если оплата основного средства была произведена в налоговом периоде, в котором налогоплательщик применял УСН с объектом налогообложения в виде доходов, а ввод основного средства в эксплуатацию был произведен в период применения УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов.

Таким образом, расходы на приобретение основного средства, произведенные в 2011 г., в период применения УСН с объектом налогообложения в виде доходов, могут быть учтены налогоплательщиком при определении объекта налогообложения в 2012 г. при применении УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, если данное основное средство было введено в эксплуатацию в 2012 г.