Несвоевременное представление Расчета по страховым взносам. Уплата штрафа по трем КБК

(Письмо ФНС РФ от 05.05.2017 г. № ПА-4-11/8641)

В соответствии со ст. 119 НК РФ непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок расчета по страховым взносам в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5% не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы страховых взносов, подлежащей уплате (доплате) на основании расчета по страховым взносам, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для его представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 1 000 рублей.

Исходя из положений п.п. 1 п. 2 ст. 46 Бюджетного кодекса РФ суммы денежных взысканий (штрафов) за нарушение законодательства о налогах и сборах подлежат зачислению в бюджеты бюджетной системы РФ по нормативам отчислений, установленным бюджетным законодательством РФ применительно к соответствующим страховым взносам.

Вместе с тем, отметила ФНС, Бюджетным кодексом РФ не установлены нормативы отчислений по денежным взысканиям (штрафов) за нарушение законодательства о налогах и сборах применительно к страховым взносам.

В связи с этим, по мнению ФНС, сумма штрафа, определяемая в процентном соотношении к не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок сумме страховых взносов, подлежащей уплате (доплате) на основании расчета по страховым взносам, исчисляется отдельно по каждому виду обязательного социального страхования.

Однако учитывая множественность кодов бюджетной классификации по страховым взносам, зачисляемым в один и тот же государственный внебюджетный фонд, ФНС считает необходимым производить суммирование указанных сумм страховых взносов по каждому виду обязательного социального страхования и использовать для зачисления сумм штрафных санкцийследующие КБК:

182 1 02 02010 06 3010 160	Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, зачисляемые в ПФР на выплату страховой пенсии (суммы денежных взысканий (штрафов) по соответствующему платежу согласно законодательству РФ за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 г.)
182 1 02 02090 07 3010 160	Страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (суммы денежных взысканий (штрафов) по соответствующему платежу согласно законодательству РФ за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 г.)
182 1 02 02101 08 3013 160	Страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения, зачисляемые в бюджет ФФОМС (суммы денежных взысканий (штрафов) по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 г.)

Что касается штрафа в размере 1000 рублей, то данная сумма должна распределяться в бюджеты государственных внебюджетных фондов исходя из нормативов расщепления основного тарифа 30% на отдельные виды обязательного социального страхования:

– 22% – на обязательное пенсионное страхование;

– 5,1% – на обязательное медицинское страхование;

– 2,9% – на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством).

А именно 22 / 30 × 1000 = 733,33 руб. – в ПФР, 5,1 / 30 × 1000 = 170 руб. – в ФФОМС, 2,9 / 30 × 1000 = 96,67 руб. – в ФСС РФ.