Несвоевременное уведомление об отказе от льготы

(Определение Верховного Суда РФ от 21.02.2017 г. № 305-КГ16-14941)

В п. 3 ст. 149 НК РФ перечислены операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) НДС на территории РФ.

При этом согласно п. 5 ст. 149 НК РФ налогоплательщик, осуществляющий операции по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренные п. 3 ст. 149 НК РФ, вправе отказаться от освобождения таких операций от налогообложения, представив соответствующее заявление в налоговый орган по месту учета в срок не позднее 1-го числа налогового периода, с которого налогоплательщик намерен отказаться от освобождения или приостановить его использование.

Ст. 163 НК РФ для целей исчисления НДС налоговый период установлен как квартал.

Согласно п. 2 ст. 6.1 НК РФ течение срока начинается на следующий день после календарной даты или наступления события (совершения действия), которым определено его начало.

При этом п. 8 данной статьи НК РФ установлено, что действие, для совершения которого установлен срок, может быть выполнено до 24 часов последнего дня срока.

Если документы либо денежные средства были сданы в организацию связи до 24 часов последнего дня срока, то срок не считается пропущенным.

В связи с этим, указала ФНС РФ в письме от 26.08.2010 г. № ШС-37-3/10064, если налогоплательщик, осуществляющий операции, освобождаемые от налогообложения НДС на основании п. 3 ст. 149 НК РФ, решил воспользоваться правом об отказе от освобождения с 01.01.2010 г., то соответствующее заявление должно быть представлено в налоговый орган на основании ст. 6.1 НК РФ до 24 часов 11 января 2010 г. (поскольку 11 января 2010 г. является первым рабочим днем после выходных и  нерабочих праздничных дней в 2010 г.).

Поскольку налогоплательщик в I квартале 2010 г. оказывал услуги, поименованные в ст. 149 НК РФ, с НДС, то сумма налога, предъявленная покупателям при их оказании, на основании п. 5 ст. 173 НК РФ, подлежит уплате в бюджет.

При этом на основании п. 2 ст. 170 и п. 5 ст. 173 НК РФ право на вычет сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) у налогоплательщика отсутствует (конец цитаты).

Однако Пленум ВАС РФ в п. 6 постановления от 30.05.2014 г. № 33 разъяснил, что в силу п.п. 2 п. 5 ст. 173 НК РФ налог также подлежит уплате в бюджет в случае, если при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению, покупателю был выставлен счет-фактура с выделением суммы налога.

При применении этой нормы во взаимосвязи с другими положениями главы 21 НК РФ необходимо учитывать, что при таких обстоятельствах обязанность уплатить налог возлагается на лицо, являющееся налогоплательщиком, в связи с чем это лицо вправе применить и налоговые вычеты по товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для осуществления указанных операций.

Одновременно налогоплательщик обязан внести соответствующие коррективы в расчет налога на прибыль организаций (НДФЛ), если сумма налога, предъявляемая к вычету, ранее была учтена им при исчислении названных налогов как часть стоимости приобретенных товаров (работ, услуг), имущественных прав.

В письме от 10.12.2015 г. № 03-07-14/72142 Минфин РФ сообщил, что при решении данного вопроса уплаты НДС и применения налоговых вычетов налогоплательщиком, осуществляющим реализацию товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению НДС, возможно руководствоваться п. 6 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 г. № 33.

В комментируемом Определении Верховный Суд РФ подтвердил, что действительно, как установлено п. 5 ст. 149 НК РФ, налогоплательщик, осуществляющий операции по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренные п. 3 ст. 149 НК РФ, вправе отказаться от освобождения таких операций от налогообложения, представив соответствующее заявление в налоговый орган по месту учета в срок не позднее 1-го числа налогового периода, с которого налогоплательщик намерен отказаться от освобождения или приостановить его использование.

Между тем, подчеркнул Суд, данный срок пресекательным не является.

Законом не определены негативные последствия его пропуска.

В качестве письменного заявления (заявления, составленного в электронной форме) о налоговых льготах согласно п. 1 ст. 80 НК РФ может рассматриваться налоговая декларация.

Право на налоговую льготу, не использованную в предыдущих налоговых периодах, налогоплательщик может реализовать, в том числе, путем подачи уточненной налоговой декларации.

В данном случае льготным режимом налогообложения для организации является именно возможность начислять НДС при реализации им работ (услуг), предусмотренных п. 3 ст. 149НК РФ, получая в связи с этим право на возмещение из бюджета соответствующей части «входящего» НДС, которое согласно п. 2 ст. 173 НК РФ могло быть реализовано налогоплательщиком в течение трехлетнего срока.