Новация обязательства по оплате товара в заемное обязательство

Тематики: НДС

О применении НДС при заключении соглашения о новации обязательства по оплате товара в заемное обязательство

Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 7 сентября 2005 г. № 03-04-11/221

Согласно п. 1 ст. 414 Гражданского кодекса РФ при заключении соглашения о новации первоначальное обязательство, существовавшее между сторонами, заменяется другим обязательством, предусматривающим иной предмет или способ исполнения.

Минфин РФ рассмотрел два вида соглашений о новации в целях применения НДС.

НДС при заключении соглашения о новации обязательства по оплате товара в заемное обязательство

В соответствии со ст. 818 ГК РФ долг, возникший из договора купли-продажи, по соглашению сторон может быть заменен заемным обязательством. При этом замена долга заемным обязательством осуществляется с соблюдением требований о новации и совершается в форме, предусмотренной для заключения договора займа.

Согласно п. 1 ст. 807 ГК РФ по договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и количества.

Таким образом, при заключении соглашения о новации обязательства по оплате товаров в заемное обязательство первоначальное обязательство покупателя по оплате товаров прекращается и возникает обязательство заемщика по возврату товаров.

П. 2 ст. 167 НК РФ установлено, что для определения налоговой базы по НДС при реализации товаров налогоплательщиком, утвердившим в учетной политике для целей налогообложения этим налогом момент определения налоговой базы по мере поступления денежных средств, оплатой отгруженных товаров признается прекращение встречного обязательства приобретателя указанных товаров перед налогоплательщиком, которое непосредственно связано с поставкой (передачей) этих товаров, за исключением прекращения встречного обязательства путем выдачи покупателем-векселедателем собственного векселя.

Следовательно, продавец, утвердивший в учетной политике для целей налогообложения налогом на добавленную стоимость момент определения налоговой базы по мере поступления денежных средств, налоговую базу по отгруженным товарам определяет на момент вступления в силу соглашения о новации независимо от срока возврата товаров.

НДС при заключении соглашения о новации заемного обязательства в обязательство о поставке товара

Согласно п.п. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ операции по передаче товаров (результатов выполненных работ, оказанных услуг) по соглашению о новации признаются объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость.

При этом в соответствии с п.п. 1 п. 1 ст. 162 НК РФ налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется с учетом сумм авансовых и иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг.

Таким образом, при заключении соглашения о новации заемного обязательства в обязательство о поставке товара полученные заемные денежные средства рассматриваются как авансовые платежи, полученные в счет предстоящей поставки товаров, и подлежат включению в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость в том налоговом периоде, в котором они получены.

Напомним, что при получении авансовых платежей в счет предстоящих поставок товара (выполнения работ, оказания услуг) согласно п. 18 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 г. № 914, продавцом составляется счет-фактура в одном экземпляре, который регистрируется в Книге продаж.