Новая форма № 3-НДФЛ. Что изменилось?

Тематики: НДФЛ

(Окончание комментария к новой форме декларации по налогу на доходы физических лиц (форма № 3-НДФЛ), утвержденной приказом Минфина РФ от 29.12.2007 г. № 162н. Начало в № 6 «А-Э»)

Листы К1 «Расчет стандартных налоговых вычетов», К2 «Расчет социальных налоговых вычетов», К3 «Расчет социальных налоговых вычетов, установленных п.п. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ, в части сумм страховых взносов, уплаченных по договору (договорам) добровольного пенсионного страхования», К4 «Расчет социальных налоговых вычетов, установленных п.п. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ, в части сумм страховых взносов, уплаченных по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения»

В листе К прежней формы № 3-НДФЛ производился расчет стандартных и социальных налоговых вычетов.

В новой форме декларации стандартные и социальные вычеты отражаются в отдельных листах К1 и К2.

При этом лист К1 новой декларации полностью дублирует п. 1 и 2 листа К прежней декларации, в которых производился расчет стандартных налоговых вычетов.

А вот лист К2 новой формы № 3-НДФЛ существенно отличается от п. 3 листа К прежней формы, в котором производился расчет социальных налоговых вычетов.

Это обусловлено тем, что Федеральным законом РФ от 24.07.2007 г. № 216-ФЗ в ст. 219 НК РФ «Социальные налоговые вычеты» были внесены изменения, устанавливающие новый вид социального налогового вычета в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде пенсионных взносов по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения, заключенному (заключенным) налогоплательщиком с негосударственным пенсионным фондом в свою пользу и (или) в пользу супруга (в том числе в пользу вдовы, вдовца), родителей (в том числе усыновителей), детей-инвалидов (в том числе усыновленных, находящихся под опекой (попечительством), и (или) в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде страховых взносов по договору (договорам) добровольного пенсионного страхования, заключенному (заключенным) со страховой организацией в свою пользу и (или) в пользу супруга (в том числе вдовы, вдовца), родителей (в том числе усыновителей), детей-инвалидов (в том числе усыновленных, находящихся под опекой (попечительством).

С 1 января 2007 г. при применении социального налогового вычета по расходам на лечение разрешено учитывать суммы страховых взносов, уплаченные налогоплательщиком в налоговом периоде по договорам добровольного личного страхования, а также по договорам добровольного страхования супруга (супруги), родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет, заключенным им со страховыми организациями, имеющими лицензии на ведение соответствующего вида деятельности, предусматривающим оплату такими страховыми организациями исключительно услуг по лечению (эти изменения были внесены в п.п. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ Федеральным законом РФ от 27.07.2006 г. № 144-ФЗ).

Кроме того, Закон № 216-ФЗ установил лимит на общую сумму вычета по расходам на обучение самого налогоплательщика, на лечение (за исключением дорогостоящего) и на уплату пенсионных взносов.

Указанные вычеты предоставляются в размере фактически произведенных расходов, но в совокупности не более 100 000 рублей в налоговом периоде (то есть за календарный год).

При этом социальные налоговые вычеты в сумме, уплаченной налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет, налогоплательщиком-опекуном (налогоплательщиком-попечителем) за обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях, по-прежнему производятся в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 50 000 рублей на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей (опекуна или попечителя).

В общий лимит вычетов (100 000 руб.) данный вычет не включается.

Социальный налоговый вычет по расходам на дорогостоящие виды лечения тоже, как и прежде, производится в полной сумме, и в 100-тысячный лимит также не входит.

Не входит в общий лимит вычетов и вычет по расходам на благотворительность, предусмотренный п. 1 ст. 219 НК РФ.

Данные изменения действуют с 1 января 2008 г. и распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 г.

В связи с этим в п. 1 Листа К2 производится расчет сумм социальных налоговых вычетов, установленных ст. 219 НК РФ (за исключением социальных налоговых вычетов, в отношении которых применяется единый лимит вычетов). В частности, в п.п. 1 указывается сумма, перечисленная на благотворительные цели (не более 25% от общей суммы дохода, полученного в налоговом периоде), в п. 1.2 – сумма, уплаченная за обучение детей по очной форме обучения (не более 50 000 руб. за каждого ребенка на обоих родителей, опекуна, попечителя), а в п. 1.3 – сумма расходов по дорогостоящему лечению.

Затем в п. 1.4 подводится предварительный итог по суммам вышеуказанных налоговых вычетов.

Далее в п. 2 Листа К2 производится расчет социальных налоговых вычетов, в отношении которых применяется единый (общий) лимит вычетов.

В данном пункте указывается:

в п.п. 2.1 – сумма, уплаченная за свое обучение, принимаемая к вычету;

в п.п. 2.2 – сумма, уплаченная за лечение и приобретение медикаментов, принимаемая к вычету (за исключением расходов по дорогостоящему лечению);

в п.п. 2.3 – сумма страховых взносов, уплаченная по договорам добровольного личного страхования, а также по договорам добровольного страхования супруга (супруги), родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет, принимаемая к вычету;

в п.п. 2.4 – сумма страховых взносов, уплаченная по договору (договорам) добровольного пенсионного страхования, заключенному (заключенным) со страховой организацией в свою пользу, принимаемая к вычету (переносятся данные из п.п. 1.2 Листа К3, о заполнении которого мы поговорили выше);

в п.п. 2.5 – сумма страховых взносов, уплаченная по договору (договорам) добровольного пенсионного страхования, заключенному (заключенным) со страховой организацией в пользу супруга (в том числе в пользу вдовы, вдовца), родителей (в том числе усыновителей), детей-инвалидов (в том числе усыновленных, находящихся под опекой (попечительством), принимаемая к вычету (переносятся данные из п.п. 2.2 Листа К3);

в п.п. 2.6 – сумма пенсионных взносов, уплаченная по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения, заключенному (заключенным) с негосударственным пенсионным фондом в свою пользу, принимаемая к вычету (переносятся данные из п.п. 1.2 Листа К4, порядок заполнения которого будет рассмотрен ниже);

в п.п. 2.7 – сумма пенсионных взносов, уплаченная по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения, заключенному(заключенным) с негосударственным пенсионным фондом в пользу супруга (в том числе в пользу вдовы, вдовца), родителей (в том числе усыновителей), детей-инвалидов (в том числе усыновленных, находящихся под опекой (попечительством)), принимаемая к вычету (переносятся данные из п.п. 2.2 Листа К4).

В п.п. 2.8 определяется итоговая сумма социальных налоговых вычетов по п. 2 Листа К2 (вычетов, по которым применяется общий лимит вычетов) путем суммирования значений п.п. 2.1-2.7. Суммарно данный показатель не должен превышать 100 000 руб.

То есть если сумма указанных вычетов превышает 100 000 руб., то в п. 2.8 нужно проставить сумму 100 000 руб.

Далее в п. 3 Листа К2 производится расчет итоговой суммы социальных налоговых вычетов – в п.п. 3.1 Листа К2 определяется итоговая сумма социальных налоговых вычетов путем суммирования значений п.п. 1.4 и п.п. 2.8 Листа К2.

В Листе К3 новой формы декларации, как следует из его названия, производится расчет социальных налоговых вычетов по суммам страховых взносов, уплаченных по договору (договорам) добровольного пенсионного страхования.

Поскольку данный вычет является новым, старая форма № 3-НДФЛ листов, аналогичных Листу К3 новой декларации, не предусматривала.

В пункте 1 Листа К3 производится расчет суммы социальных налоговых вычетов в части фактически произведенных расходов по уплате страховых взносов по договору (договорам) добровольного пенсионного страхования, заключенному (заключенным) со страховой организацией в свою пользу.

При этом в п.п. 1 в полях показателей (010), (020), (030) отражается информация о страховой организации – ИНН/КПП страховой организации, наименование страховой организации.

В полях показателей (040), (050) отражаются реквизиты договора добровольного пенсионного страхования: дата заключения договора и номер договора.

В поле показателя (060) отражается общая сумма страховых взносов, внесенных в налоговом периоде по договору добровольного пенсионного страхования, заключенному налогоплательщиком в свою пользу.

В поле показателя (070) отражается сумма страховых взносов, принимаемых к вычету.

Суммы страховых взносов по договорам добровольного пенсионного страхования, заключенным налогоплательщиком со страховой организацией (организациями) в свою пользу, указываются отдельно по каждому такому договору на основании документов, подтверждающих понесенные налогоплательщиком расходы по уплате страховых взносов.

В п.п. 1.2 Листа К3 в поле показателя (080) отражается общая сумма страховых взносов, принимаемых к вычету по п.п. 1.1 Листа К3.

Общая сумма страховых взносов по п.п. 1.2 Листа К3 также отражается налогоплательщиком на Листе К2 в п.п. 2.4.

В п. 2 Листа К3 производится расчет суммы социальных налоговых вычетов в части фактически произведенных налогоплательщиком расходов по уплате страховых взносов по договору (договорам) добровольного пенсионного страхования, заключенному (заключенным) со страховой организацией в пользу супруга (в том числе в пользу вдовы, вдовца), родителей (в том числе усыновителей), детей-инвалидов (в том числе усыновленных, находящихся под опекой (попечительством)), принимаемых к вычету в соответствии с п.п. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ.

В п.п. 2.1 Листа К3:

– в полях показателей (090), (100), (110) отражается информация о страховой организации – ИНН/КПП страховой организации, наименование страховой организации;

– в полях показателей (120), (130) отражаются реквизиты договора добровольного пенсионного страхования: дата заключения договора и номер договора;

– в поле показателя (140) отражается общая сумма страховых взносов, уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде по договору добровольного пенсионного страхования, заключенному в пользу супруга (в том числе в пользу вдовы, вдовца), родителей (в том числе усыновителей), детей-инвалидов (в том числе усыновленных, находящихся под опекой (попечительством));

– в поле показателя (150) отражается сумма страховых взносов, принимаемых к вычету.

Суммы страховых взносов по договорам добровольного пенсионного страхования, заключенным налогоплательщиком со страховой организацией (организациями) в пользу супруга (в том числе в пользу вдовы, вдовца), родителей (в том числе усыновителей), детей-инвалидов (в том числе усыновленных, находящихся под опекой (попечительством)), указываются отдельно по каждому такому договору на основании документов, подтверждающих понесенные налогоплательщиком расходы по уплате страховых взносов.

В п.п. 2.2 Листа К3 в поле показателя (160) отражается общая сумма страховых взносов, принимаемых к вычету по п.п. 2.1 Листа К3.

Общая сумма страховых взносов по п.п. 2.2 Листа К3 также отражается налогоплательщиком на Листе К2 в п.п. 2.5.

Лист К4 новой декларации также не имеет аналогов в прежней форме декларации.

Он предназначен для расчета социальных налоговых вычетов в части сумм пенсионных взносов, уплаченных по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения.

В п. 1 Листа К4 производится расчет суммы социальных налоговых вычетов в части фактически произведенных налогоплательщиком расходов по уплате пенсионных взносов по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения, заключенному (заключенным) с негосударственным пенсионным фондом в свою пользу.

В п.п. 1.1 Листа К4:

– в полях показателей (010), (020), (030) отражается информация о негосударственном пенсионном фонде – ИНН/КПП негосударственного пенсионного фонда и его наименование;

– в полях показателей (040), (050) отражаются реквизиты договора негосударственного пенсионного обеспечения: дата заключения договора и номер договора;

– в поле показателя (060) отражается общая сумма уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде пенсионных взносов по договору негосударственного пенсионного обеспечения, заключенному в свою пользу;

– в поле показателя (070) отражается сумма пенсионных взносов, принимаемых к вычету.

Суммы пенсионных взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным налогоплательщиком с негосударственным пенсионным фондом (фондами) в свою пользу, указываются отдельно по каждому такому договору на основании документов, подтверждающих понесенные налогоплательщиком расходы по уплате пенсионных взносов.

В п.п. 1.2 Листа К4 в поле показателя (080) отражается общая сумма пенсионных взносов, принимаемых к вычету по п.п. 1.1 Листа К4.

Общая сумма пенсионных взносов по п.п. 1.2 Листа К4 также отражается налогоплательщиком на Листе К2 в п.п. 2.6.

В п. 2 Листа К4 производится расчет суммы социальных налоговых вычетов в части фактически произведенных налогоплательщиком расходов по уплате пенсионных взносов по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения, заключенному (заключенным) с негосударственным пенсионным фондом в пользу супруга (в том числе в пользу вдовы, вдовца), родителей (в том числе усыновителей), детей-инвалидов (в том числе усыновленных, находящихся под опекой (попечительством)).

В п.п. 2.1 Листа К4:

– в полях показателей (090), (100), (110) отражается информация о негосударственном пенсионном фонде – ИНН/КПП негосударственного пенсионного фонда и его наименование;

– в полях показателей (120), (130) отражаются реквизиты договора негосударственного пенсионного обеспечения: дата заключения договора и номер договора;

– в поле показателя (140) отражается общая сумма пенсионных взносов, уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде по договору негосударственного пенсионного обеспечения, заключенному в пользу супруга (в том числе в пользу вдовы, вдовца), родителей (в том числе усыновителей), детей-инвалидов (в том числе усыновленных, находящихся под опекой (попечительством));

– в поле показателя (150) отражается сумма пенсионных взносов, принимаемых к вычету.

Суммы пенсионных взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным налогоплательщиком с негосударственным пенсионным фондом (фондами) в пользу супруга (в том числе в пользу вдовы, вдовца), родителей (в том числе усыновителей), детей-инвалидов (в том числе усыновленных, находящихся под опекой (попечительством)), указываются отдельно по каждому такому договору на основании документов, подтверждающих понесенные налогоплательщиком расходы по уплате пенсионных взносов.

В п.п. 2.2 Листа К4 в поле показателя (160) отражается общая сумма пенсионных взносов, принимаемых к вычету по п.п. 2.1 Листа К4.

Общая сумма пенсионных взносов по п.п. 2.2 Листа К4 также отражается налогоплательщиком на Листе К2 в п.п. 2.7.

Лист Л «Расчет имущественного налогового вычета по суммам, израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них»

В прежнюю форму декларации также входил Лист Л практически аналогичного содержания и со схожим названием.

В Листе Л новой декларации говорится об имущественных налоговых вычетах по суммам, израсходованным на приобретение комнаты.

До 2007 г. имущественные налоговые вычеты по суммам, израсходованным на приобретение комнат не были предусмотрены п.п. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, поэтому в Листе Л прежней формы налоговой декларации комнаты не упоминались.

Из Листа Л убрали строку 070, в которой в прежней форме декларации нужно было указывать год, за который предоставляется налоговый вычет.

В строке 040 Листа Л новой формы декларации можно указывать либо дату акта о передаче квартиры, комнаты или доли (долей) в них, либо дату регистрации права собственности на жилой дом, квартиру, комнату или долю (доли) в них (в прежней форме по данной строке указывалась исключительно дата регистрации права собственности).

В остальном Лист Л новой декларации идентичен Листу Л прежней формы № 3-НДФЛ.