Новая форма № 3-НДФЛ. Что изменилось?

Тематики: НДФЛ

(Приказ Минфина РФ от 29.12.2007 г. № 162н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) и Порядка ее заполнения», зарегистрирован в Минюсте РФ 01.02.2008 г. № 11072)

Новая форма декларации по налогу на доходы физических лиц (форма № 3-НДФЛ), утвержденная приказом Минфина РФ от 29.12.2007 г. № 162н, который вступает в силу с 17 февраля 2008 г., должна применяться начиная с отчета за 2007 год.

При этом, как указал Минфин РФ в письме от 28.01.2008 г. № 03-04-07-01/13, до государственной регистрации комментируемого приказа в Минюсте РФ, его официального опубликования и вступления в силу (то есть до 17.02.2008 г.) следовало использовать прежнюю форму налоговой декларации по НДФЛ, утвержденную приказом Минфина РФ от 23.12.2005 г. № 153н, в том случае, если это не препятствовало налогоплательщику в определении налоговой базы и суммы НДФЛ, подлежащей уплате в бюджет, с учетом изменений законодательства, относящихся к налоговому периоду 2007 года.

То есть если налогоплательщик может правильно отразить все нужные показатели в старой форме декларации, то до 17.02.2008 г. он мог сдать декларацию по старой форме.

Если же налогоплательщик имеет право на налоговые вычеты, которые невозможно отразить в старой форме налоговой декларации по НДФЛ, то ему следует представлять налоговую декларацию по новой форме.

Новая декларация по сравнению с прежней формой № 3-НДФЛ прибавила в объеме.

Рассмотрим произошедшие в декларации изменения более детально.

Титульный лист

Прежняя форма декларации предусматривала специальное поле для проставления отметки о том, что декларация представляется физическим лицом, получившим доходы от налоговых агентов, и не содержала отдельного поля, в котором проставлялась бы отметка о том, что декларация представляется физическим лицом, являющимся главой крестьянского (фермерского) хозяйства (КФХ).

В новой декларации все наоборот: поле для проставления отметки физическими лицами, являющимися главами КФХ, есть, но нет отдельного поля, где можно было бы указать, что декларация сдается физическим лицом, получившим доходы от налоговых агентов.

Поэтому при заполнении новой формы № 3-НДФЛ физические лица, получившие доходы от налоговых агентов, должны будут поставить галочку в поле «Иным физическим лицом».

Уточнено, что в случае, если налогоплательщик может быть отнесен сразу к нескольким категориям (например, к «индивидуальным предпринимателям» и «иным физическим лицам»), нужно указывать ту категорию, которой соответствует ближайшее к левому краю титульного листа соответствующие поле (в нашем примере нужно проставить отметку в поле «Физическим лицом, зарегистрированным в качестве индивидуального предпринимателя»).

Индивидуальные предприниматели избавлены от необходимости указывать в титульном листе свой ОГРНИП (основной государственный регистрационный номер индивидуального предпринимателя).

Больше не интересует проверяющих и пол налогоплательщика – соответствующих ячеек для заполнения в титульном листе новой формы № 3-НДФЛ нет.

Добавлены поля для подтверждения достоверности и полноты сведений, указанных уполномоченным представителем налогоплательщика, а также отдельные поля для проставления наименования либо Ф.И.О. представителя, его подписи, а также для указания наименования документа, подтверждающего полномочия представителя. Копию такого документа нужно приложить к декларации.

Обратите внимание!

Из Порядка заполнения новой формы № 3-НДФЛ следует, что заполнять поля «Дата рождения», «Место рождения», «Гражданство», «Код страны», «Вид документа, удостоверяющего личность налогоплательщика» и «Серия и номер документа, кем выдан документ и дата его выдачи» обязаны только те налогоплательщики, которые не являются индивидуальными предпринимателями и воспользовались предоставленным им Порядком… правом не указывать идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) в декларации.

Напомним, что ранее вышеперечисленные сведения должны были указывать все налогоплательщики.

На странице 002 титульного листа в новой форме декларации нужно проставлять галочку в поле «Адрес места жительства в Российской Федерации» или в поле «Адрес места пребывания в Российской Федерации (заполняется при отсутствии места жительства в Российской Федерации)» – в зависимости от того, какой адрес указывается.

В прежней форме декларации таких полей не было, поскольку для указания адресов места жительства и места пребывания были предусмотрены отдельные строки.

Разделы 1, 2, 3, 4

Основное отличие данных разделов новой формы от аналогичных разделов старой формы заключается в том, что расчет итоговой суммы налога, подлежащей к уплате (доплате) / возврату, в них осуществляется в целых рублях (а не а рублях и копейках, как в прежней форме № 3-НДФЛ).

Из-за изменения структуры и состава показателей некоторых листов декларации, в которых производятся расчеты сумм налога и вычетов, формулы для заполнения некоторых строк данных разделов имеют несколько иной вид, чем в прежней форме декларации.

Здесь мы не будем оговаривать эти изменения, поскольку новые формулы четко прописаны в новой форме декларации, а сравнивать их с прежними формулами на фоне изменения структуры декларации бессмысленно.

Разделы 5 и 6

Данные разделы новой декларации полностью идентичны разделам 5 и 6 прежней формы № 3-НДФЛ.

Листы А, Б, Г, Д, Е, З, И

Данные листы не претерпели существенных правок и вошли в новую декларацию в практически неизменном виде.

Листы В1 «Доходы, полученные от предпринимательской деятельности» и В2 «Доходы, полученные от занятия частной практикой»

Эти листы заменили в новой декларации привычный лист В «Доходы от предпринимательской деятельности и частной практики», входивший в состав старой декларации.

В листах В1 и В2, в отличие от листа В прежней формы № 3-НДФЛ, не нужно указывать (путем зачеркивания) месяцы, в которых физическое лицо имело статус индивидуального предпринимателя, нотариуса, занимающегося частной практикой, адвоката, учредившего адвокатский кабинет.

В листах В1 и В2 также появилась необходимость выделять в составе суммы расходов на оплату труда отдельной строкой сумму выплат по трудовым договорам.

Кроме того, в листе В1, который заполняется предпринимателями (в том числе главами КФХ), теперь нужно расшифровать состав прочих расходов, выделяя отдельными строками:

– суммы налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах (за исключением налога на доходы физических лиц), страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (в том числе, в виде фиксированного платежа), таможенных пошлин и сборов, установленных законодательством Российской Федерации (строка 090);

– арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество (строка 100);

– расходы на сертификацию продукции и услуг (строка 110);

– расходы на приобретение услуг охранной деятельности, пожарной и охранной сигнализации и их обслуживание (строка 120);

– расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством Российской Федерации (строка 130);

– расходы на командировки работников (строка 140);

– расходы на приобретение необходимых периодических изданий и специальной литературы по вопросам, связанным с профессиональной деятельностью, а также на установку и поддержание в актуальном состоянии информационных систем (строка 150);

– расходы на консультационные и юридические услуги, оказываемые индивидуальным предпринимателям на основании договоров возмездного оказания услуг (строка 160);

– расходы на оплату услуг связи, включая расходы на почтовые, телефонные, телеграфные услуги, расходы на услуги факсимильной связи, электронной почты, а также оплату пользования системой Интернет (строка 170);

– расходы на оплату услуг банков (строка 180);

– расходы на рекламу производимых (приобретаемых) и(или) реализуемых товаров (работ, услуг), профессиональной деятельности индивидуального предпринимателя, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках (строка 190);

– расходы на ремонт основных средств (строка 200);

– иные расходы, связанные с осуществлением предпринимательской деятельности (строка 210).

Лист В1 отличает от листа В прежней формы № 3-НДФЛ также пункт 4 «Справочно (для главы крестьянского (фермерского) хозяйства)», в котором индивидуальный предприниматель, являющийся главой крестьянского фермерского хозяйства, указывает:

– в п.п. 4.1 – год регистрации крестьянского (фермерского) хозяйства;

– в п.п. 4.2 – сумму дохода, не подлежащую налогообложению в соответствии с п. 14 ст. 217 НК РФ (согласно данной норме доходы членов КФХ, получаемые в этом хозяйстве от производства и реализации сельскохозяйственной продукции, а также от производства сельскохозяйственной продукции, ее переработки и реализации не подлежат налогообложению НДФЛ в течение пяти лет, считая с года регистрации КФХ).

В листе В2 помимо расходов на оплату труда также расшифровывается сумма материальных расходов: отдельными строками нужно показать расходы на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, включая расходы на отопление зданий (строка 045), и расходы на приобретение имущества, не являющегося амортизируемым (строка 050).

Кроме того, в листе В2, который заполняется нотариусами, занимающимися частной практикой, адвокатами, учредившими адвокатский кабинет, и другими лицами, занимающимися частной практикой, нужно расшифровывать состав прочих расходов, сумму прочих расходов, подразделяя их на:

– суммы членских взносов и иных обязательных платежей: перечисленные на общие нужды адвокатской (нотариальной) палаты, в размерах, установленных собранием (конференцией) адвокатов (нотариусов) — членов палаты соответствующего субъекта Российской Федерации (строка 090);

– обязательные отчисления на страхование профессиональной ответственности (строка 100);

– арендные платежи за арендуемое под офис нежилое помещение (строка 120);

– расходы на приобретение прав на использование и обновление программ и баз данных для ЭВМ по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям) (строка 130);

– расходы на приобретение услуг охранной деятельности, пожарной и охранной сигнализации и их обслуживание (строка 140);

– расходы на приобретение канцелярских товаров (строка 150);

– расходы на оплату услуг банков (строка 170);

– расходы на ремонт основных средств (строка 180);

– иные расходы, непосредственно связанные с занятием частной практикой (строка 200).

В отличие от листа В1 новой формы и листа В прежней формы декларации в листе В2 нет поля для указания кода вида деятельности по ОКВЭД.

Листы Ж1 «Расчет имущественных налоговых вычетов по доходам от продажи имущества» и Ж2 «Расчет имущественных налоговых вычетов по доходам от продажи доли в уставном капитале организации, при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве»

Данные листы представляют собой модификацию листа Ж «Расчет имущественных налоговых вычетов по доходам от продажи имущества» старой формы декларации.

В связи с тем, что с 1 января 2007 г. имущественный налоговый вычет по доходам от продажи имущества в размере 1 000 000 руб. распространяется также на доходы от продажи комнат (долей в них), в листе Ж1 наряду с доходами от продажи жилых домов, квартир, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе в соответствующих строках упоминаются также доходы от продажи комнат (долей в них).

В отношении всех видов имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, в листе Ж1 сделано существенное уточнение.

Если в листе Ж прежней формы 3-НДФЛ в отношении такого имущества показывалась сумма налогового вычета (документально подтвержденные расходы либо 1 000 000 руб. (или 125 000 руб. – в зависимости от вида имущества), но не более значения суммы дохода от продажи имущества), то в листе Ж1 предусмотрены отдельные поля для сумм налогового вычета (1 000 000 руб. или 125 000 руб. – в зависимости от вида имущества) и для сумм фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением такого имущества.

В листе Ж1 в отличие от листа Ж старой формы декларации предусмотрены строки для подведения предварительных итогов по суммам доходов от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков, земельных участков и долей в указанном имуществе и общей сумме имущественных налоговых вычетов, примененных по этим доходам (строки 110 и 120), а также строки для подведения предварительных итогов по суммам доходов, полученных от продажи иного имущества, и суммам налоговых вычетов по указанным доходам (строки 190 и 200).

Затем в целом по листу Ж1 подводится окончательный итог.

Обратите внимание!

В листе Ж1 не производится расчет суммы имущественных налоговых вычетов по доходам от продажи ценных бумаг, установленных п. 3 ст. 214.1 НК РФ, который был предусмотрен в листе Ж прежней формы № 3-НДФЛ.

Дело в том, что данный вид вычета с 1 января 2007 г. отменен.

В листе Ж2 производится расчет суммы документально подтвержденных расходов, принимаемых к вычету при продаже доли (ее части) в уставном капитале организации в соответствии с п.п. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, который ранее производился в листе Ж старой формы декларации.

Однако если ранее налогоплательщику предлагалось указать сумму дохода от всех источников выплаты, то в новой форме декларации нужно указывать данные о суммах доходов и расходов отдельно по каждому источнику выплаты дохода, а также отражать информацию о каждом источнике дохода по таким сделкам (то есть о покупателе доли в уставном капитале): его ИНН, КПП и наименование.

В листе Ж2 (в п. 2) производится также расчет суммы документально подтвержденных расходов, принимаемых к вычету при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве (договору инвестирования долевого строительства или по другому договору, связанному с долевым строительством), в соответствии с п.п. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ (данный вычет в соответствии с Федеральным законом РФ от 24.07.2007 г. № 216-ФЗ применяется с 1 января 2007 г.).

В п.п. 2.1 Листа Ж2 в полях показателей (070), (080), (090) отражается информация об источнике выплаты дохода (приобретателе права требования) – ИНН/КПП источника выплаты дохода, наименование источника выплаты дохода.

Суммы доходов, полученных налогоплательщиком при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве (договору инвестирования долевого строительства или по другому договору, связанному с долевым строительством), указываются отдельно по каждому источнику выплаты дохода в поле показателя (100) п.п. 2.1 Листа Ж2.

Указанная сумма также отражается налогоплательщиком на Листе А в поле показателя (040) по каждому источнику выплаты – по доходам при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве (договору инвестирования долевого строительства или по другому договору, связанному с долевым строительством), полученным от источников в РФ, облагаемым налогом по ставке 13%, и на Листе Б в поле показателя (080) по каждому источнику выплаты – по доходам при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве (договору инвестирования долевого строительства или по другому договору, связанному с долевым строительством), полученным от источников за пределами РФ, облагаемым налогом по ставке 13%.

Суммы произведенных расходов, связанных с получением доходов при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве (договору инвестирования долевого строительства или по другому договору, связанному с долевым строительством), указываются отдельно по каждому источнику выплаты дохода в поле показателя (110) Листа Ж2 на основании документов, подтверждающих указанные расходы.

В п.п. 2.2 Листа Ж2 в поле показателя (120) отражается общая сумма документально подтвержденных расходов по п.п. 2.1 Листа Ж2.

В п. 3 Листа Ж2 в поле показателя (130) определяется общая сумма налоговых вычетов, указанных на Листе Ж2.

(Продолжение – в следующем номере)