Новое ПБУ 3/2006. Суммовые разницы стали курсовыми

Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006)
Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 27 ноября 2006 г. № 154н, зарегистрирован в Минюсте РФ 17 января 2007 г. № 8788

В № 3 «А-Э» на стр. 14 мы писали о том, что Минфин РФ отменил суммовые разницы.

Комментируемым приказом утверждено новое ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте».

Новое ПБУ 3/2006 нужно применять с начала 2007 года.

Старое ПБУ 3/2000 формально не отменено, однако в связи с тем, что более позднее по дате принятия ПБУ 3/2006 предписано применять с 2007 года, фактически с 2007 г. ПБУ 3/2000 больше не применяется.

Новое ПБУ 3/2006 проясняет, как с 2007 года нужно учитывать активы и обязательства, стоимость которых выражена в валюте или у.е. (в том числе те, которые подлежат оплате в рублях).

В ПБУ 3/2006 прямо не сказано, что оно применяется в отношении активов и обязательств, стоимость которых выражена в условных единицах.

Однако определение, например, цены договора в у.е., если при этом условная единица привязана к какой-либо валюте, это, по сути, есть ни что иное, как определение цены договора в зависимости от курса иностранной валюты.

Поэтому, с учетом требования приоритета экономического содержания над формой, правила нового ПБУ 3/2006 должны применяться и в отношении активов и обязательств, стоимость которых выражена в условных единицах.

ПБУ 3/2000, имеющее аналогичное название и действовавшее с 2000 по 2006 год включительно, не применялось при пересчете стоимости активов и обязательств, выраженной в иностранной валюте или в условных денежных единицах, но подлежащих оплате в рублях.

В этом и состоит основное отличие старого ПБУ 3/2000 и нового ПБУ 3/2006.

В связи с этим в новом ПБУ 3/2006 понятие «курсовая разница» объединило в себе и курсовые разницы (в их традиционном до 2007 года понимании) и то, что мы привыкли называть суммовыми разницами.

Согласно п. 3 ПБУ 3/2006 курсовая разница – это разница между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату данного отчетного периода, и рублевой оценкой этого же актива или обязательства на дату принятия его к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату предыдущего отчетного периода.

Пересчет выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств в рубли

ПБУ 3/2006 устанавливает, что, как и ранее, стоимость активов и обязательств (денежных знаков в кассе организации, средств на банковских счетах (банковских вкладах), денежных и платежных документов, финансовых вложений, средств в расчетах, включая по заемным обязательствам, с юридическими и физическими лицами, вложений во внеоборотные активы (основные средства, нематериальные активы, др.), материально-производственных запасов, а также других активов и обязательств организации), выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежит пересчету в рубли.

Пересчет стоимости актива или обязательства, выраженной в иностранной валюте, в рубли производится по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемому Центральным банком РФ.

ПБУ 3/2006 установлено, что с 2007 года в случае если для пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости актива или обязательства, подлежащей оплате в рублях, законом или соглашением сторон установлен иной курс, то пересчет производится по такому курсу.

Такой пересчет в рубли производится по курсу, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте.

По отдельным, наиболее распространенным операциям, ПБУ 3/2006 приводит расшифровки – что считается датой совершения той или иной операции.

Перечень дат совершения отдельных операций в иностранной валюте

Большинство этих операций и даты их совершения были поименованы и в старом ПБУ 3/2000.

Как и прежде, пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации, средств на банковских счетах (банковских вкладах), денежных и платежных документов, краткосрочных ценных бумаг, средств в расчетах (включая по заемным обязательствам) с юридическими и физическими лицами, остатков средств целевого финансирования в иностранной валюте, в рубли должен производиться на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату.

Для составления бухгалтерской отчетности пересчет стоимости этих активов и обязательств в рубли производится по курсу, действующему на отчетную дату.

Стоимость вложений во внеоборотные активы (основные средства, нематериальные активы, др.), материально-производственных запасов и других не перечисленных выше активов, для составления бухгалтерской отчетности, как и ранее, принимается в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату совершения операции в иностранной валюте, в результате которой эти активы принимаются к бухгалтерскому учету.

После принятия их к бухгалтерскому учету пересчет стоимости таких активов в связи с изменением курса не производится.

Пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации и средств на банковских счетах (банковских вкладах), выраженной в иностранной валюте, может производиться, кроме того, по мере изменения курса.

Учет курсовых разниц

В бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности отражается курсовая разница, возникающая по:

1) операциям по полному или частичному погашению дебиторской или кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, если курс на дату исполнения обязательств по оплате отличался:

– от курса на дату принятия этой дебиторской или кредиторской задолженности к бухгалтерскому учету в отчетном периоде;

– либо от курса на отчетную дату, в котором эта дебиторская или кредиторская задолженность была пересчитана в последний раз;

2) операциям по пересчету стоимости следующих активов и обязательств: денежных знаков в кассе организации, средств на банковских счетах (банковских вкладах), денежных и платежных документов, краткосрочных ценных бумаг, средств в расчетах (включая по заемным обязательствам) с юридическими и физическими лицами, остатков средств целевого финансирования в иностранной валюте.

Как и ранее, курсовая разница отражается в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в том отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате или за который составлена бухгалтерская отчетность.

Курсовая разница подлежит зачислению на финансовые результаты организации (на счет 91 «Прочие доходы и расходы») как прочие доходы или прочие расходы (ранее курсовые разницы признавались в бухучете как внереализационные доходы и расходы).

Единственное исключение, как и прежде, составляет курсовая разница, связанная с расчетами с учредителями по вкладам, в том числе в уставный (складочный) капитал организации (только раньше она называлась «курсовая разница, связанная с формированием уставного (складочного) капитала организации»).

Такая курсовая разница подлежит зачислению в добавочный капитал организации (на счет 83 «Добавочный капитал»).

Учет активов и обязательств, используемых организацией для ведения деятельности за пределами Российской Федерации

За исключением несущественного изменения некоторых формулировок, нормы ПБУ 3/2006, регламентирующие учет активов и обязательств, используемых для ведения деятельности за пределами РФ, практически не отличаются от норм «старого» ПБУ 3/2000. Поэтому приводить их здесь и комментировать мы не будем.

Порядок формирования учетной и отчетной информации об операциях в иностранной валюте

ПБУ 3/2006, как и ПБУ 3/2000, устанавливает, что записи в регистрах бухгалтерского учета по счетам учета активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, производятся в рублях.

Записи производятся одновременно и в рублях, и в валюте расчетов и платежей по следующим активам и обязательствам: денежным знакам в кассе организации, средствам на банковских счетах (банковских вкладах), денежным и платежным документам, краткосрочным ценным бумагам, средствам в расчетах (включая по заемным обязательствам) с юридическими и физическими лицами, остаткам средств целевого финансирования в иностранной валюте.

Составление бухгалтерской отчетности производится в рублях.

Как и ранее, курсовые разницы отражаются в бухгалтерском учете отдельно от других видов доходов и расходов организации, в том числе финансовых результатов от операций с иностранной валютой.

С 2007 года согласно новому ПБУ 3/2006 в бухгалтерской отчетности должна раскрываться следующая информация:

– величина курсовых разниц, образовавшихся по операциям пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств, подлежащих оплате в иностранной валюте;

– величина курсовых разниц, образовавшихся по операциям пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств, подлежащих оплате в рублях;

– величина курсовых разниц, зачисленных на счета бухгалтерского учета, отличные от счета учета финансовых результатов организации (этот показатель подлежал раскрытию в бухгалтерской отчетности и в соответствии со «старым» ПБУ 3/2000);

– официальный курс иностранной валюты к рублю, установленный Центральным банком Российской Федерации, на отчетную дату (этот показатель ранее также должен был раскрываться в бухгалтерской отчетности). В случае если для пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов или обязательств, подлежащей оплате в рублях, законом или соглашением сторон установлен иной курс, то в бухгалтерской отчетности раскрывается такой курс.

Переходные положения

Организациям предписано произвести в бухгалтерском учете по состоянию на 1 января 2007 г. пересчет в рубли выраженной в иностранной валюте стоимости средств в расчетах (включая по заемным обязательствам) с юридическими и физическими лицами, которые исходя из условий договоров (независимо от сроков их заключения) подлежат оплате в рублях.

Пересчет производится по действующему на 1 января 2007 года официальному курсу иностранной валюты к рублю, установленному ЦБ РФ, либо иному курсу, если такой курс установлен законом или соглашением сторон.

Для справки
На 1 января 2007 года действовали официальные курсы доллара США и евро (самые популярные валюты, чаще других указываемые в договорах), установленные с 30 декабря 2006 года:
– 1 доллар США – 26, 3311 руб.;
– 1 евро – 34, 6965 руб.

Статья открыта для подписчиков журнала «Академия Бизнеса»

Войдите на сайт или получите пробный доступ, вам откроются все статьи и сервисы для бухгалтера.

{{alert.text}} Я подписчик журнала Получить пробный доступ Восстановить доступ

Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.

Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.

Изменения в законодательстве происходят каждый день!

Не попадите под штрафы и налоговые проверки!

Выписать журнал

Подписка ещё не началась!

Дата начала подписки: {{this.$store.state.user.subscribe_start}}.

После этой даты вы сможете пользоваться доступом к журналу.